试论集团化企业会计集中核算和财务管理的变革

李 涛

（中国电子科技集团公司第二十九研究所，四川 成都 610036）

企业会计集中核算是一种集合了会计服务和监督的新型会计核算模式，通过标准、高效、流程化的会计核算方式的变革，给集团化企业的财务管理方式变革带来了更多的可能。集团企业财务管理在发展与风险控制并存的新形势要下，势必会出现较大的改变，实施会计集中核算制，有助于财务管理纵深式发展。为此，使集团化企业保持其核心竞争力，在财务管理方面，考虑构建会计集中核算实现精准及时的财务信息，推进基于业务活动的财务管理，以预算配置资源，通过会计集中核算，在大数据处理中嵌入风险控制手段，从而找到最佳的会计核算及财务管理措施，及时发现企业经济运营中遇到的问题，进行调整与控制，以此全面提高企业经营能力和财务风险的把控能力，推动企业健康发展。

一、会计集中核算概述

会计集中核算在业界中又被称为一级核算，这种核算模式是将会计服务与监督管理相结合，实施一体化的新型财务管理模式。会计集中核算是以核算为基础，以集中资金为方法，同时兼顾强化财务管理收支目标的财务管理形式，这种模式立足于财务管理的自主权，在资金所有权不发生任何变化的前提下实施集中化管理，以统一的管理模式实施分户核算的机制，同时能集中办理集团化企业旗下各个分公司的财务核算以及财务监督业务，能够及时且有针对性地给各个部门提供阶段性财务数据，提高财务核算的整体运行效率，提供高质量标准的财务信息，推动财务管理发展。

现今集团化企业要实现会计集中核算需要通过两种方式：一种是共享式的会计集中核算理念，另一种则是分布式会计集中核算理念。共享式的会计集中核算理念就是借助于构建一个会计共享平台，将所有的财务数据集中起来收集到同一个数据库当中，要求每个数据实时到位，存在的方式是以账套为主，输入内容的账户不仅能够在责任中心查找到本部门的账户处理，还可以了解跨责任中心的财务处理。这种方式对企业内部网络的要求较高，除了要保持畅通之外还需要防止外界入侵，因此存在较大商业风险。分布式会计集中理念是指建立一个统一的中心数据库，在由各个分公司依照相关标准建立自己的账套，通过软件进行管控工作，分公司只需要每天上传相关的交易、支出等资金流向信息并共享到数据库即可，这种模式下财务管理数据实时传输较为困难，存在一定管理风险。

二、集团化企业中会计集中核算和财务管理工作创新的重要性

我国经济发展水平不断提高，各个行业都有着良好的发展平台，企业发展速度很快。然而，受到经济社会环境、自身管理理念、财务管理水平的影响，不同企业在会计核算和财务管理方面依然存在一些问题，例如制度不完善、内控管理力度小、管理人员素质参差不齐等，均制约了企业的健康发展。针对集团化企业而言，企业的规模比较大、业务流程复杂、管理需求多等因素影响，财务管理工作范围广、涉及内容多，只有不断提高运营效率，加强内部控制，实现集团企业整体管理水平的提高，最有效的方式就是积极探索有助于企业经济效益提高的会计和财务管理方法，从而使企业获得最大的经济效益。

三、集团化企业中会计集中核算存在问题

在实施会计集中核算这种模式的过程中会出现以下几个方面的问题：

首先，财务管理的监督职能在会计集中核算中并未充分体现。为了提升会计集中核算的效率，财务采用的方式多为实时报账，因此在核算的过程中要对各个下属企业以及分公司的收支情况进行了解，关注的焦点一般在审批手续、票据齐备、开票手续是否符合规章制度等，对于业务的真实性审核责任以及票据的合法性往往不会多作验证。这就导致在会计集中核算之后，不少下属单位或者分公司仍旧能够依赖小团体的力量私设小金库，形成公司账目外的资金循环，同时巧立名目，以虚假手段进行账目报销，以便于套取资金，这也是现今会计集中核算无法形成有效监督体制带来的主要后果。

其次，在针对经费开支方面缺乏统一标准。在会计集中核算开始实施之后，即便预算单位对于资金还是持有一定的支配权限，单位负责人对财务的管理和审批需要承担最终的责任，但是财务的支付权限已经交到集团级的会计核算中心，因此就需要核算中心对财务的支出进行更为高效、合理的管理，同时要注意现行的经费开支标准是否与实际的业务活动相符。因此不少预算单位也会经常利用其他的名目，进行财务开支。

再次，会计集中核算需要针对专业人员的岗位进行合理配置。当前，在进行会计集中核算改革之后，不少单位都抽调会计部门中较为优秀的会计人员来担任会计中心的职务。这就可能导致分公司或部门需任用一些没有任何财务基础的报账经办人员实际上要充当下属企业或者分公司中的财务相关人员，同时完成会计、出纳、预算管理以及资产管理的工作，并且还要配合完成项目评价、财务管理、成本、造价预算、编制基础数据表等诸多工作内容。而由于人员没有达到专业标准，或者未经过相关培训，则会给整个财务管理体系带来不可估量的危害，减缓会计集中核算推进的步伐。

最后，目前不少企业处于自身管理需求和便利性，往往采用分账管理模式，但这种财务管理模式存在着一定风险。会计中心只是具备一级的核算功能，如果要对显示出来的账务进行分层、分级核算，还需要构建多级次的业务流程。部分企业本身的账务明细核算不清，同时还存在着不对账或对账不及时的情况，在实际运行过程中，有些企业只注重资金收支正常、规范运作，而忽视了财务管理这一关键环节，一旦资金出现问题，核算及内控问题随即也会出现。

四、财务会计集中核算带来的财务管理变革

1.企业财务会计集中核算制度落实难点

（1）集团级统一的信息系统集成和规范化建设。集团化企业下的子公司系统有不同的建设标准，且一直存在业务系统多样化问题，且此问题在会计集中核算模式中更显著，纵观实际工作，子公司业务系统中的风险重点各有不同，财务共享中心信息系统需与子公司业务系统的集成发展，为更好地实施集团企业集中核算模式，需要对集团级的信息系统进行集成化、规范化建设。

（2）财务人员转型难度。建设集团化企业财务共享中心十分复杂，同时，也对财务管理者提出了更高的标准和要求。然而，企业财务人员早对传统财务模式熟悉，加之无法有效理解财务核算的共享模式，进而使其对会计集中核算模式内容，标准化流程无法有效适应。通常，企业需投入大量的时间及资金对财务人员进行培训，建立财务人员发展通道，构建多层级的财务人才队伍，为人员转型提供多种途径。

2.集中核算后的新型核算模式

会计集中核算作为一种新的核算方式，通常建立在业务处理流程标准化、核算准则标准化以及会计处理标准化的前提下，确保及时地产出高质量的会计信息。对于集团化企业而言，会计集中核算有不同的程度，其主要可分成收入成本确认，资金收付、成本管理及财务报表管理等，集中核算使集团企业的财务数据更加及时、准确、标准、可比，集中核算后的新核算模式随着不断落实的财务管理需求，新型核算体系逐渐成型于完善，在流程和制度的统一下，这种核算模式规避了业务衔接带来的效率浪费，会计信息更加透明，会计核算成为财务管理的基础能力。

五、集团化企业会计集中核算和财务管理创新方式

1.集团企业会计核算与财务管理责任中心重新规划

集团化企业通常拥有多个子公司，每个子公司涉猎的经营范围和管理模式都存在很大不同，总公司只得到最终的财务报表，因对会计信息掌握的滞后，缺乏对子公司财务管理的直接干预，也无法及时、准确地获悉子公司的实际经营状况，十分不利于集团化企业的整体发展，容易发生虚报、漏报、财务作假等问题，对集团化企业的经济收益造成严重影响。为此，集团化企业应对现有的会计核算和财务管理责任进行重新的梳理，诸如对资金进行集中管理，集中核算，重新划分财务岗位，梳理相关岗位职责，等等，将分散化、重复的、易于规范化标准化的财务工作进行整合，以达到集中控制管理，降本增效目的，进而推动企业的财务管理走向标准化和现代化。

随着市场经济的不断发展，集团化企业应该朝着多元化、多领域的方向发展，并且逐渐加强企业内部的财务管理内控力度，将传统的会计核算和财务管理模式转变为先进的一体化管理模式，形成一种依托于利润和成本为中心的管理模式，对各个环节产生的财务数据进行统一汇总，并且对企业当下所具有的各个工作单元职能进行重新规定与划分，明确每一个部门的工作责任，落实部门责任制，全面提高成本预算和财务监管的水平，构建科学、完善的会计核算和财务管理体系，有效地推动企业的健康发展。

2.加强集团企业内部的会计核算和财务管理控制

集团化企业要想顺利实现经营目标，提高企业管理水平，并在经济高速发展、激烈竞争中站稳脚跟，就必须强化企业内部核算和财务管理，梳理和优化流程与制度，定期进行经营项目的会计核算审查工作，对企业经营发展过程中产生的财务管理数据的真实性和准确性进行全面审查，及时发现企业经营过程中存在的问题，积极采取有效的应对措施进行解决，以此保证企业会计核算和财务管理的有效性和科学性。

集团化企业的财务管理须重点做好资金、预算、内控、成本、绩效、资本运营等多维度管理，除此还需重点关注集团的市场价格、资金流动性、经营、政策、法律等一系列潜在风险，做好风险识别和管控，做好财务相关分析工作。以此来为企业创造更多价值，整体提升企业综合管理水平。

3.财务团队能力素质的全面提升

企业的发展离不开团队建设，要打造一流的财务团队，就必须从财务框架及流程、执行力、学习力、创新力、凝聚力、目标定位等方面进行建设。例如：在财务框架搭建过程中，要结合管理人员的业务水平和工作特点，对工作内容和岗位设定进行合理安排，对工作人员的具体职责进行明确，保证会计核算和财务管理工作能够有效的落实；在凝聚力建设上，鼓励员工学习与成长，并给予一定的激励。团队实力的提升，除了管理人员自身经验累积及知识库更新，引入高素质财务管理人才也是一种捷径，通过对高端人才引入，借助新的力量，充实团队实力，快速提升财务管理水平。

4.建立科学、完善的财务管理制度

俗话说：“无规矩不以成方圆。”建立科学、完善的财务管理制度，一是要建立健全集团公司内部的财务管理制度并不断完善；二是要建立具有约束性的全资和控股子公司的财务管理制度。集团企业会计、财务管理部门应在集团公司内部建立广泛、实用、统一的财务管理制度，还应该对企业各个子公司的实际经营情况和财务管理工作内容进行收集、整理，并且通过子公司财务管理人员集中讨论和分析，制定一套具有约束全资和控股子公司的财务管理制度手册。对集团化企业下属的分公司财务管理工作进行有效的监管和干预，通过总公司的集中管理和控制，切实提高企业整体的管理水平。同时，要根据企业的发展实际和财务管理现状进行适当的调整，进而提高集团化企业会计核算和财务管理的整体效果。

5.财务管理中强化内部控制

集团化企业的会计集中核算制度落实的优势显而易见。在这种情况下我们必须考虑到会计集中核算制度的需求，集中核算要求集团内部制度、流程规范一致，这给集团化企业的内部控制提出了更高的要求。在这种情况下不断强化内部控制策略，利用行之有效的手段和策略，对过去执行的内部管理制度进行调整势在必行。这样一来，在开展内部控制的时候，不同部门的工作人员才能更好地协调，配合集中核算制度的落实，这对于集团化企业管理质量的提升有着不可估量的积极意义。与此同时，建立一个完整的内部控制体系，还能让集团化企业的管理质量、经营效率得到提升，为企业以后的发展打下坚实基础。另外，在会计集中核算制度落实的过程中，除了强化内部控制之外，还需要对集中核算的范围和程度进行定期审查，从而达到集团内资源利用最大化，效率最高的目标，这对于集团化企业的长远进步也有一定的积极作用。整体来说，会计集中核算离不开各部门工作人员的共同努力，否则其数据信息将会出现失真的问题，这将带动集团化企业内部合作体系的发展。如果能够让会计集中核算制度真正发挥作用，那么集团化企业的管理效益必将更上一层楼。

六、结语

随着市场经济的发展，势必会使集团企业会计和财务管理出现变革，其也为我国企业管理的持续完善代表。既推动了会计工作的有效及合理，也是传统的会计模式得以改善，最终有助于企业财务管理与新经济增长方式更为适用，全面推动我国企业的稳定长期发展。为此，集团化企业会计集中核算与财务管理的创新路径，需要立足于实际，充分认识到企业发展问题和方向，从工作内容规划、加强内部控制、提高管理水平以及完善制度等方面入手，全面提升企业财务管理效率与质量，推动集团化企业财务管理变革。