简析新租赁准则会计处理及对承租人的影响

蒋 锐

（重庆两江新区公共租赁房投资管理有限公司，重庆 401135）

新租赁准则实行的根本目的是促进经济的发展，目前我国的经济已经从迅速增长的发展时期过渡到经济平稳增长的稳定时期，国家正在积极利用这一段平稳时期进行经济结构的深层次调整，实现经济的稳定高效循环发展。在这一特殊且至关重要的经济制度过渡时期，需要在保证经济稳定点的基础之上才能进行结构调整。目前我国实体经济的繁荣与租赁相关业务的发展是相辅相成、密切联系的，建立起完善的租赁规则，是保障经济结构能够顺利稳定调整的根本方法。然而在新租赁准则的应用过程中，由于租赁市场整体交易情况的不断变化，有关承租人的会计处理问题不断地出现，所以为了有效地规范租赁业务，就必须重视新租赁准则的推行对承租人造成的影响。

一、完善租赁准则的重要性

1.接轨于国际会计准则

目前国际会计准则主要应用的的是SFAS 13和IAS 17两项原则，并且在实际的会计处理工作当中，始终坚持导向性原则，对于租赁的具体类型不做相应的区分，对于会计处理指标也没有进行严格明确的规定，几乎所有的租赁行为都会对租赁负债、租赁利息、折旧费用等费用，以及使用权资产进行基本的统一。在新的租赁准则下，我国目前的会计准处理准则全面融合了SFAS 13与IAS 17，并且结合了我国社会主义发展的实质情况，对租赁进行了重新定义，并且对财务处理内容、租赁判断条件等等进行了针对性调整。在目前经济全球化的发展趋势下，财政部门所制定的新租赁准则和会计处理标准，可以对租赁业务进行全面规范，也能够有效地优化相关财务报表的绘制，从而全面提高会计处理信息的质量，不断推进我国的会计处理标准与国际的会计处理准则的接轨程度，实现我国租赁行业的国际化发展。

2.提高报表的可比性

在过去旧的租赁准则当中，承租人的财务负债不包括经营租赁部分。在这一情况下，企业经营者为了尽可能提高资产的回报率、EVA指标以及企业信用等级，从而减轻企业财务方面的部分考核压力，有效地规避企业发展过程中财务投资不足的现象，还能够对企业的资产负债率进行优化降低，这就会对企业财务资产进行轻量化处理，不断地拓展企业的表外融资渠道，这样会大幅度地降低企业财务资产负债表的可比性。在新的租赁准则推行下，可以有效地避免财务报表可比性低的问题，通过完善出租人以及承租人的信息披露情况，为财务报表的使用者提供更加完善、精细且合理的财务数据信息，从而全面提高财务报表的可比性。

二、新租赁准则改变的内容

1.会计处理模型发生了变化

旧的租赁准则当中，在租赁期间，对于承租人的资金情况进行了相应的规定，要求将租赁资金作为企业发展的长期付款项目，从而保证企业的长远发展，实现可持续化发展。在新的租赁准则下，承租人的租赁资金，除了全新资产价值比较低的租赁以及短期租赁以外，还必须将所有的资金计入到承租人资产的资产负债表当中，把传统的融资租赁以及经营租赁转换为单一的标准资产使用权模型，并且严格按照国家的相关法律规定，全面计算折旧费用与利息费用，从而避免在融资租赁和经营租赁方式下出现的会计处理差异。

2.租赁分类进行了优化

自2019年开始，申请在境外和境内进行同步上市的公司，必须严格按照《企业会计准则》，进行企业发展财务报表的严格编制，开始按照新租赁准则和新的会计处理标准内容，执行相应的租赁标准，其他的企业在从2021年开始全面更换为新的租赁准则和会计处理工作标准。旧的租赁准则中，租赁交易被简要划分程经营租赁和融资租赁两个方面，新的租赁准则则对租赁的分类进行了更新，并且将其定义得更加科学和精细。在新的租赁准则当中，对于租赁的定义是在租赁交易规定的时间范围之内，出租人将自己的资产使用权先，全面让渡给承租人，从而获得相应对价的方式，称之为租赁，主要划分为非租赁和租赁两种类型。如果非租赁和租赁两种形式需要同时存在，那么在会计处理的过程中需要对两者进行相应的拆分，分别使用相应的会计处理原则进行相应的处理。如果在租赁过程中存在两份及两份以上的合同属于同一商业需求，则可以将租赁合同进行相应的合并处理。除此之外，新租赁准则中对经营租赁以及融资租赁两种传统的租赁交易方式进行了重新划分，相比于旧的租赁准则而言，新的租赁准则对于融资租赁以及经营租赁的划分更加具备原则性。在新的租赁准则当中，经营租赁和融资租赁的划分原则出现了较大的区别，需要根据租赁交易的实质进行相应的区分。并且，在新的租赁准则当中还增设了依照撤销租赁所要承担的损失以及低价续租等判断原则，来综合判断融资租赁、经营租赁的分类。因此承租人必须具备相应的判断能力，按照新租赁准则中的判断原则，对租赁性质进行有效的划分。

3.信息披露逐渐全面

为了进一步对租赁交易收入记性计量、确定，同时对出租人的信息披露进行规范。与此同时，新的租赁准则和会计处理标准，还对新收入准则以及售后租回交易模式进行了针对性的调整，规定租赁交易过程当中出现的资产转让行为，需要经过严格的评估。出租人必须对资产的购买操作进行相应的会计处理，对资产交易是否需要完全按照新收入准则进行全面的分析；财务利润报表中需要对租赁资产的利息费用和折旧费用进行分开列报，权利风险管理信息以及租赁活动性质需要进行保留，全面保证会计处理过程中正确且科学的使用财务报表；出租人自身还需要对需要披露的信息进行精细化处理，比如在制作企业财务资产负债表的过程中，必须对使用权资产和财务负债进行分离，单独进行列报处理，在财务现金流量表当中需要将低值租赁和短期租赁纳入经营活动列报当中。

4.承租人后续计量发生了变化

在旧的租赁准则应用过程当中，各个部门之间的合作力度和监督管理力度不足，因此一旦合同出现变更和选择权重估等操作时，都会导致会计处理不统一的问题出现，甚至还会存在严重的相互推脱责任现象，更为严重的情况下则会影响租赁准则和会计处理标准的推广和实施效果。在新的租赁准则当中额外增加了新判断标准，对租赁期限、租赁范围以及租赁对价等等合同基本条款之外的租赁信息变更进行了明确和优化，还对选择权重估相应的会计处理方式进行了针对性的规定。如果租赁情况出现了较大的变化，则需要承租人按照相关的租赁准则以及法律法规，对租赁选择权进行重新评估，从而有效解决财务实务中所存在的争议。

三、新租赁准则对承租人会计处理产生的影响

1.对承租人财务报表产生的影响

利润表、现金流量表和资产负债表，是财务报表的主要组成部分。新租赁准则的推广应用，会对承租人的利润表、现金流量表以及资产负债表分别产生一定的影响，从而综合调节企业的财务报表。

在资产负债表方面，新租赁准则要求下，将承租人的使用权资产，划分到了非流动性资产类目下，同时也相应地增加了租赁负债的类目。这样的重新分类，使得承租人的总资产和总负债得到了同步的增加，使得承租人的整体资产负债率升高。新租赁准则在资产负债表方面的更改，对于企业发展的负债情况造成了较大的影响，尤其是开展了租赁业务的相关企业，其资产负债变化率更为明显。新租赁准则在提高了承租人的相关资产杠杆的同时，还会对承租人未来发展过程中的融资等财务业务造成一定的限制和不良影响。

在新租赁准则规定下的利润表，把旧租赁准则中的租金进行了更为精细的划分，主要分为利息费用和折旧费用，并将其分别纳入到了利润表的不同类目下。折旧费属于营业成本费用，利息费则作为财务费用项。在原有的旧租赁准则制度下，租金整体属于营业成本的范畴，现在在新租赁准则下，租金的折旧费用部分被全部纳入了正常营业成本，租金的利息部分则属于财务费用。在这样的分配下，财务费用得到了一定程度的增加，企业的营业成本相应的降低，但是经营利润总额的变化较小。由于利息费用被归入到财务费用项目，则利息费用的计算需要进行相应的财务核算，营业成本得到了一定程度的降低，毛利率就会得到相应的提高，因此息税前利润会相应增加，这对于承租人的发展会产生有利的影响。

在新租赁准则的推广下，企业的经营性净现金量会不断的增加。这是因为在新的租赁准则中，本金支出和利息费用会作为筹资活动的流出款项，因此承租人的经营性现金流就会得到一定程度的增加。而在旧的租赁准则的机制下，支付租金会作为承租人的相应经营活动流出款项，企业的经营性现金流受到严重的限制。一般情况下，企业在分析财务报表时不会过度关注筹资性现金流的具体情况但是会根据经营性现金流的变化对整个企业的生产经营情况进行判断和分析。因此，新的租赁准则将本金支出和利息费用调整到筹资活动范畴，对于承租人的经营发展会产生有利的影响。

2.会计处理发生的变化

新租赁准则主要调整的部分，就是对会计处理标准进行了重新修订。在旧租赁准则模式当中国呢，承租人和出租人对于租赁性质的划分，要在租赁开始日就进行明确并推行。旧的租赁准则将租赁交易划分为经营性租赁和融资性租赁。其中，经营性租赁对财务信息透明度的要求较低，承租人在对财务报表进行编写的过程中，可以选择性地不透露与自身未来发展相关的债务信息。在这种财务报表填写模式下，经营性租赁交易存在较为严重的租赁信息不明确问题。新租赁准则有效解决了财务信息披露不明问题，并且对经营性租赁和融资性租赁进行了重新的定义和划分，并且规定承租人的租赁费用需要按照相关判断原则划分为使用权资产和租赁性欠债，同时需要对折旧费用和利息费用进行计提处理。除此之外，在新的租赁准则要求下，租赁期间内承租人的租赁资产相关使用权限必须作为承租人的资产进行财务入账，并且直到租赁日期开始日当天还未支付的租赁款，也必须作为初始的计量值，严格纳入到承租人的租赁负债范围，进行统一的入账处理。

四、关于新租赁准则的相关建议

在新租赁准则交易机制当中，经营性租赁以及融资性租赁不再作为主要的租赁分类。承租人在进行租赁交易时，需要对所有进行租赁交易的使用权资产和租赁负债进行检查和确认，同时还要与出租人充分交流，从而确认折旧费用和利息费用。新租赁准则对于租赁交易的重新定义，将货币的时间价值融入到了租赁交易的考虑范畴，并且按照实际的利率法，实现租金的折现计量，保证会计处理工作的科学性，促进我国会计行业的整体发展。

然而，新租赁准则将租赁交易进行了重新的定义和划分，但是却没有同步的对税务处理模式进行调整。在新租赁准则全面推广应用之后，新租赁准则对租赁交易模式进行了较大的更新，然而税务处理工作却还是按照旧租赁准则进行。在这样的税务模式下，承租人虽然已经按期缴纳租金，但是会计处理工作开展时不会将租赁交易的成本费用进行单独列支处理。这使得税务处理工作开展时，对于承租人所得税的计算，需要经过繁琐的换算程序进行计算，不能够直接计算并收取相关的税收。因此，在优化和更新租赁准则时，必须进行税务处理机制和税务规范的相应更新，保证企业在实际发展的过程中能够全面感受到新租赁准则下的税收机制带来的福利。

为了全面提升新租赁准则的有效性，避免漏洞和不足的产生，需要从相关法律、租赁交易监督管理机制优化以及会计人员专业素养全面提升等方面，对新的租赁准则进行进一步的优化，实现保证新租赁准则推广应用效果的基础上，对新租赁准则进行进一步的完善和优化。

首先，建立全新的租赁业务工作基本流程。对于租赁准则相关的法律法规的优化而言，由于我国的租赁交易的发展起步比较晚，相关的法律制度还不够完善，在实际的落实和贯彻方面存在较多的问题。所以，政府相关部门在对租赁会计准则进行制定和完善的过程中，需要着手建立全新的租赁业务工作基本流程，为企业的会计处理工作提供相应的指引，引导企业明确自身的责任和义务，从而全面推进企业的财务会计处理工作力度，增强企业的经济发展，实现财务共赢。

其次，需要健全相应的租赁交易监督管理机制。为了从根本上健全租赁交易的相关管理和监督机制，就需要全面增强对于银行的税务部门、监管部门以及审计部门等机关部门的监管力度，对各部门之间的工作进行科学的协调和组织，从而保证租赁工作能够顺利开展，各个部门之间能够对租赁工作任务进行合理分配，全面提高相关工作人员的积极性，保证租赁交易的顺利开展，以及相应会计处理工作的有效性。除此之外，监管部门和相应的租赁企业还需要进行及时、深入的交流和沟通，充分明确新租赁准则和会计处理新标准为租赁交易带来的影响，全面做好新租赁准则的实施和推广。

最后，全面提高会计人员的专业素质和工作能力。为了保证新租赁准则的全面推广，就必须对会计人员的业务水平、专业能力以及综合素质进行全面的培养，尽可能地建立起专业的会计管理机制和专门负责会计管理工作的专业队伍。鼓励会计人员学习不断深入学习与会计系统相关的知识，以及与租赁会计处理相关的法律法规，反复研读新的租赁标准和相关的会计处理准则，让会计人员能够深入理解新租赁准则与旧租赁准则之间的差别。与此同时，还需要重点培养财务人员的使命感和相应的责任意识，同时对税收幅度进行针对性的调整，另外还需要对会计人员的财务实务运用能力进行培养和检测，保证会计人员都具备相应的会计处理能力和财务图表分析能力。通过对会计人员综合能力的全面培养，对企业的整体生产模式和财务结构进行有效调整，从而使企业能够更加全面地适应新租赁准则，在租赁市场的竞争中始终处于有利地地位，实现企业的可持续发展，有效提高企业的经济利益，从而带动我国社会经济的全面发展，提升我国在经济全球化当中的地位。

五、结语

总而言之，新租赁准则的推广和实施，能够有效地提高会计工作确认信息、报表信息和计量信息的准确性和有效性，促进我国会计工作与国际会计准则的有效接轨。并且，新租赁准则全面考虑到货币的时间价值问题。过去旧的租赁准则是完全按照实际的支付款项作为会计工作的计税基础，没有体现对于货币时间价值的研究，不能够体现租赁准则的科学性，但是能够有效体现税法的规范性。因此，新的租赁准则虽然体现了货币的时间价值，但是却忽略了税法的规范性，这表明新的租赁准则也存在一定的漏洞，因此就需要在实际应用过程中，全面提高会计工作人员的素质，综合完善会计处理工作的有效性和可操作性，从而保证新租赁准则的实施和应用。