新形势下会计监督存在问题及措施探析

侯怡辰 刘一雯(通讯作者)

(青岛市精神卫生中心，山东 青岛 266034)

会计监督，是会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关、社会团体、企事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本企业内部预算执行情况所进行的监督。针对目前经济管理中会计监督弱化现象，在如何加强会计监督职能问题上进行了深层次的思考，会计监督是对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。只有实行有效的会计监督，规范会计行为、打击违法犯罪，才能促进有序竞争和有效配置资源，维护社会主义市场经济秩序。

一、会计监督工作中存在的问题

现阶段的会计监督职能的实现仍然存在许多的缺陷与不足，导致会计监督不能满足日趋增长的经济发展水平的需要，会计监督滞后问题逐渐显现出来。目前，经济生活中一些违法乱纪的现象，导致了会计工作的弄虚作假，会计工作秩序混乱，资料失真，正是由于这些问题的出现，才使得我们一定得明确会计监督的现状，对症下药。要充分发挥会计监督职能的作用，必须完善会计监督，保证有效的经济运行机制。下面从三方面对会计监督存在的问题进行分析：

1.法律法规的约束方面存在的缺陷，法制法规建设不健全

首先，我国的会计监督法律保障机制并不健全，法律的约束力不强，没有相关的法律条文，没有明确的执法机构，法律条文不具体，无操作性，就无法对责任人进行惩处，会计监督就显得有些无力。其次，执法机构的执法不严，形同虚设，没有会计监督应有的威慑力。再次，法律意识淡薄，有法不依，没有适时地对新的法律法规进行学习。如此一来会计监督就无法约束指导财务制度的运行。

2.内部会计监督存在的问题

(1)内部控制体系不健全，管理体制失调。在实际的经营活动中，虽然建立了内部控制制度，但是却形同虚设，甚至有些经济主体根本就没有内部监督和控制制度，使得会计监督弱化，职能得不到实现，循私舞弊现象时有发生，不能保证有序的会计工作的执行，出现挪用公款等违法乱纪现象。出现这种现象内部审计的缺失和缺陷难逃其咎，给了不法分子可乘之机。内部审计是内部控制的重要组成部分，是监督、监控的不二法宝，但是忽视内部审计工作，或者审计人员没有认真负责，没有对涉及重大会计事项的资金流向进行审核，也没有对重点部门、岗位实施监控，会使得管理体制失调，带来无法挽回的损失。

(2)负责人会计意识薄弱，约束限制少。负责人是对整个企业的经营管理进行把握和掌控，是运营的领导者，因此在经济生活中，会计人员处在企业负责人的领导下，进行填写记账凭证和核算财务收支、登记会计账簿、编制财务报表，负责人对会计信息工作的合法、准确、完整、真实进行监督和审核。由此可见，会计人员的监督职能往往被弱化。目前，许多负责人，会计意识薄弱，为了短时间获得更多的利益，赚取更多的资金，通过明示或者暗示等方法，对会计人员进行施压，使其违反国家会计法律法规和规章制度，利用虚假会计凭证、做假账等违法手段来处理会计事项。由于对负责人的约束不健全，管理当局受限，使得有些负责人变得明目张胆地干预会计工作，会计监督职能的合法性受到严重的影响。

(3)会计从业人员的自身从业综合素质以及职业道德观念有待提高。会计从业人员自身的从业综合素质和职业道德观念会计监督效果成败起着至关重要的作用，由于企业经济活动中所有具体的财务事项都是经过会计人员，会计人员所提供给企业内部和外部的会计信息是否真实、可靠，有时直接决定了企业的经济走向。监督人员也是依靠会计人员所提供的会计信息来对会计进行监督。但是由于我国经济快速增长，各个行业都蓬勃兴起，对于会计人员的需求不断加大，因此出现了许多综合素质不高和职业观念淡薄的从业人员，由于知识水平、学历水平和实际业务能力受限，导致了法制观念淡薄，监督意识弱，抵御外界诱惑的能力差，判断力和管理能力缺少，一旦处在不正确的领导人的支配下，就可能惟命是从，有意造假。在企业运营中，如果会计人员诚信缺失，那么会计信息失真，对会计监督的影响可能是致命的。

(4)会计监督系统信息不通畅。新形势下的会计工作必须是信息畅通的，这就要求会计监督的沟通渠道必须畅通，目前，会计监督系统存在信息有些闭塞的情况，在控制程序和监控程序上，各个部门都有所保留，互相推诿扯皮，一旦出现了诚信问题或者会计失真的现象，会计监督体系无法迅速的做出反应。出现的问题到底是由谁监管，由谁处理界限模糊不清。会计信息监督系统对于信息交流沟通方面的建设，是亟待加强的。

3.外部会计监督存在的问题

外部监督中可以分为社会监督和国家监督，但是无论是社会监督还是国家监督都存在着脱节现象。外部监督的监督者，对许多违法乱纪的经济现象监督不力，造成审计程序达不到预期的效果，各个监督环节欠缺沟通，对被监督对象情况了解不深，都会使得外部监督做的不尽人意。

(1)注册会计师的监督与市场经济的要求存在差距。注册会计师事务所作为中介机构，不是会计监督的主体，与被监督者没有明显利益关系，事务所的审计权力来自政府赋予的强制力，但注册会计师事务的权利与政府的强制力不同，它是通过收取被监督者不菲的费用来行使监督权，与被监督者实际上形成一种委托代理关系。因此在实际工作中，会计师事务所的审计工作与市场经济的要求还是存在较大差距的，无法做到实际上的独立，没有进行严格的审计程序，有的会计师事务所没有确实履行其监督职能，造成了查错防弊能力下降，无形中降低了社会监督作用。

(2)群众监督的力量不足，意识较弱。在社会监督中，往往会忽视来自群众的监督，由于群众无实质性的监督权力，财务专业性知识也不足，只是通过间接的途径获取信息，正是由于这种状态的存在，群众的监督作用就显得十分薄弱，久而久之，群众自身对于会计监督意识就下降，不会积极主动地发挥监督的作用。

(3)国家监督方式单一，常态化监管有待加强。国家监督方面包括财政监督、审计监督及税务监督等几种类型，重复检查现象较多，因而时常会有沟通上的欠缺，对被监督机构的实际情况了解不深，发生工作脱节的现象。国家在对违法乱纪现象进行惩处时，往往存在着力度较小的现象，监督方式比较单一，部门之间监督界限划分不清，出现重复检查，或者漏查等现象。对会计监督的方式仍然以事后检查为主，信息网络技术的利用也需要进一步推进，未能加强事前监督，防患于未然，对监督事项没有进行事前调查审核、事中跟踪监控和事后监控。

二、强化会计监督职能建议措施

1.优化法制环境，加强立法。

(1)完善法律法规，建立健全会计监督法律的保障体系。会计监督离不开法律法规的建设，只有加强我国法律体系建设，做到有法可依，才会为会计监督的实施创造良好基础。为了满足企业逐渐形成的多元化需要，要求建立和完善统一的会计准则，清晰明了会计监督的职能作用，不断健全和完善以《会计法》为中心的会计法律体系，加快会计法律体系的建设步伐。要结合会计工作的具体情况，在《会计法》的基础上，制定相关配套法律，将更加具体化的会计制度的某些操作计量标准、技术标准，相关税务问题融合到一起去，只有完善了法律法规，才会使会计监督真正履行其职能权力，维护市场经济。

(2)加大执法力度，加强监督力度，做到执法必严，违法必究。要严格执法，建立相应的监督机制来对行政执法进行监督，对执法队伍的建设方面，必须增强法律意识和观念，规范执法行为，提高执法效力，做到公平公正的执法程序，保证执法的合适、恰当、合法。加大执法力度，需要做到以下的几点。首先，法制观念需要增强，杜绝执法行为当中的随意性。依法办事，起到带头的作用。执法工作程序的公开公正，规范性是一切执法行为的开始，执法体系的完善，需要理顺行政决定、行政处罚、行政执法等行为，对各方面监督的权限进行划分。其次，执法的有效性需要提高，重视质量，加大执行力度，处罚力度和赔偿力度，对于违法乱纪的责任人予以严肃处理，曝光处理，对不履行会计监督职责，干扰、阻挠会计人员的行为追究其责任。再次，对执法人员的业务政治和法律知识进行专门的培训，只有这样才能加强队伍建设，实质性地提高执法能力。最后对执法的监督机制必须做到行之有效。

2.提升内部会计监督的水平。

(1)会计内部控制体系的建立和完善。内部控制是一个包括生产经营和管理的全方位系统，而会计控制系统是内控系统的核心。因此，在内部控制制度上，应当以会计核算和监督为核心，一直延伸到管理的其他环节，使经营活动的各部门互相控制、互相监督；还应当建立违反会计内部控制制度的追究标准，实行具有可操作性防错纠弊方法，保证内部控制制度的切实执行，逐渐形成一个系统的内控网，规范协调各个控制点的责任、权利。内部的监督机制的建设是一个细致的工作，首先要对各个岗位部门人员的职责权限进行明确的划分，使他们清晰知道自己需要完成的任务内容，尤其是涉及企业资金往来的财务活动的程序必须严谨有序，有关人员的设置必须彼此牵制，将不相容职务相互分离，处于不同的领导下相互制约。只有这样，在决定重大经济事项问题上才不会出现会计失真的现象，出现负责人一手掌控整个财务过程，或者相关责任人彼此推脱责任的现象。其次，制定重要经济事项的决策和执行时，需要相互监督、相互制约，定时定期进行财产清查，检查。更新控制措施，保证会计信息质量，加强会计监督。

(2)明确会计责任主体负责人、会计机构、会计人员等相关人员的监督职责。只有强化责任主体相关人员的监督意识，使其对会计资料、会计信息的真实性、完整性负责，才能保证会计机构、会计人员可以依法履行自身的职责。会计主体负责人不能随意强令、指使会计人员违法办理会计事项，阻碍会计监督机构行使监督权利，要正确地划分职责，为行使会计监督职能提供保障，提高会计信息的真实完整性。

(3)提高会计人员的综合素质。会计人员综合素质的提高，道德观念的增强是强化会计监督工作的基本要求，会计从业人员的职业道德与专业素质的高低对于会计监督的有效性具有直接的影响，这是由于会计人员所出具的会计信息资料涵盖了经济运行的各个方面，其职业道德水平对会计信息的输出结果至关重要。由于会计人员的不断增加，队伍迅速壮大，出现了会计人员自身水平参差不齐，所掌握的知识也需要不断依靠培训来增加，以此来提高队伍的整体水平。会计人员要明确自身职责，摆正自身位置，树立正确的诚实守信的价值观，认真学习国家所颁布的有关法律法规和规章制度，提高辨别是非的能力，明确划分经济活动的合法界限，不断提高自身的素质能力和会计监督水平。增强会计人员的综合素质，不仅仅是业务中的技术水平，更重要的是职业道德观念的提高，自律能力的增强，会计工作人员要主动坚持学习，提高对于会计职业道德的整体认知，依据会计职业道德和法律法规来规范自己的工作行为。另外在选择会计人员时要认真考察，注重职业道德素质，对于有违法乱纪行为的会计人员，应当不予以录用。只有会计人员做到自身能力素质跨跃才是保证企业内部会计监督工作顺利开展的基础。

(4)设置合理企业会计内部审计监督机构。强化会计监督需要建立一个有序、科学、有效的内部审计监督机构，目前大部分的审计机构都是处于领导之下，缺乏有效的监控措施，“内部人控制”的现象十分明显，因此要想建立合理的内部审计监督机构就必须达到独立性和权威性的要求。独立性是指内部审计监督机构需要独立出来，权威性是指赋予审计机构必要的权利。通过会计机构的革新，更好地加强企业的会计监督，为内部审计工作的进行打好基础。

3.强化外部会计监督的力量

在会计监督中，我们不仅仅要看到内部监督的力量，更要看到外部监督的重要性，会计的外部监督包括了社会监督和政府监督。

(1)完善注册会计师监管职能，充分发挥其在强化会计监督中的作用。要发挥注册会计师对于会计监督的作用，须要注册会计师在形式上和实质上做到独立、公平、公正，与委托人不存在利益共存的关系。注册会计师要树立良好的行业形象，本着对客户和公众负责的态度，做出正确的判断，保持独立性，提高可信度。为使注册会计师真正独立行使监督职能，必须优化监督环境，完善注册会计师相关法律法规，加强对注册会计师的监管和制约力度，制定激励和惩罚的办法，建立约束机制，加强检查监督。政府可以改变对注册会计师的管理模式，完善注册会计师监管体系，制定标准的职业要求，利用正确的舆论引导，促使注册会计师保持公平的竞争。

(2)强化政府监督的作用。国家财政、审计、税务、银行、证券监管等职能部门应当发挥各自的职责，解决财务工作中出现的违法乱纪现象，各部门要做到有法必依，相互制约，各司其职，各尽其责，齐心协力互相配合地开展工作，进行定期和不定期的检查，避免检查范围的漏洞和重复检查，提高监督的专业性。

(3)充分发挥社会公众的监督作用，尤其是社会舆论和新闻媒体的作用。会计信息质量存在问题，需要全社会的共同监督，会计工作涉及经济生活的方方面面，若只靠会计人员、注册会计师和政府的监督，是远远不够的。社会每个个体都依法有权对违法乱纪的行为进行检举和监督，这是法律赋予的权利和义务。通过公众的检举和新闻媒体的曝光，会增加会计监督的透明性，形成有力的约束。通过公众监督可以获得更多有利的证据和线索，丰富会计监督的形式，做到全方位地实施会计监督。

三、结语

新形势下，为了避免会计失真，提高运营效益，促进我国经济的健康发展和国民经济的正常运行，需要建立全面会计监督体系。通过全方位地了解当前会计监督工作中存在的问题，促使社会加深了会计监督工作的认知，因此针对不合理现象，应做出相应的调整和规划，提出准确的、行之有效的建议和具体措施，才能促使完整的会计监督体系真正建立起来，对保证经济持续健康有序发展具有十分重要的意义。