企业会计报表分析存在的问题与对策建议

郑跃萍

（南京市规划和自然资源局溧水分局，江苏 南京 211200）

一、企业会计报表分析概述

1.会计报表分析的内涵

现行企业会计准则所定义的会计报表一般由资产负债表、损益表、现金流量表三大块组成。资产负债表是反映企业在一个时点上财务状况的报表，主要由资产、负债、所有者权益三个部分构成。损益表是反映企业一定期间内的经营成果，主要由收入、成本、税金、费用、利润等部分构成。现金流量表是反映一定期间内企业现金及现金等价物流入与流出的报表。会计报表分析就是我们平时工作中所做的财务分析，是通过收集、整理、分析、处理会计报表中的相关数据，对企业的财务状况、经营成果、现金流量情况进行分析对比和综合评价，从而为报表使用者提供有用可取的信息。

2.财务分析的主要方法

目前，常见的财务报表分析方法包括比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等。

比较分析法是将实际目标值与预算或者上年数进行对比分析，计算出差异，并分析差异产生的原因。比率分析法是在比较分析法和趋势分析法的基础上开展分析的，一般会涉及偿债能力、营运能力、盈利能力等指标，其用来衡量风险和收益的关系，比率分析法用得很普遍，但它是个静态的指标，也有其自身的局限性，实际工作中会将几种方法结合起来使用。因素分析法是分析相关因素对同一财务指标的影响程度，一般会把一个指标拆成几个因素进行分析，如企业销售收入受销售数量和销售单价的影响，假设销售单价不变的情况下，计算销售数量的变动对销售收入的影响值是多少；再假设销售数量不变，销售单价的变动对销售收入的影响值是多少，最后将这两个因素的影响值相加，看是比预算销售收入增加还是减少的，再进一步综合分析说明。趋势分析法主要是比较企业几期的财务数据和财务指标，可以与上期对比，也可以与上年同期对比，从而分析企业财务状况、经营成果和企业发展趋势，并评估发展前景。

3.企业会计报表分析的现实意义

良好的会计报表分析可以通过这三张报表掌握企业的资产负债情况、经营情况、偿债能力、营利能力、现金流情况等，从而为企业的决策提供有力的数据支撑。

（1）通过报表分析有利于管理层制定正确的决策

高质量的会计报表可以为企业提供准确的财务状况、经营状况和现金流量情况，可以了解企业的资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润等情况，也可以根据往年财务数据、各类指标来测算和评估企业未来的收益和风险情况，还可以通过财务分析了解供应商的财务状况，并选择适合于企业的信用政策和信用条件。通过报表分析可以掌握企业短期偿债能力、长期偿债能力、企业营运能力、盈利能力、现金流量等情况，从而为企业的管理决策提供有利的数据。

（2）通过报表分析有利于企业提高管理水平

高质量的会计报表可以为企业提供正确的财务数据。通过财务分析可以让报表使用者了解企业的财务状况、经营成果、现金流量和相关财务指标，通过对相关指标分析可以发现企业在管理过程中出现的问题和不足，对出现的问题和不足进行改善和解决问题，也可以了解本企业与同行业和先进企业之间的差距，以及本企业在同行业中所处的水平和位置，从而发现问题、解决问题、最终达到提高企业管理水平和核心竞争力的目的。

（3）通过报表分析有利于及时掌握企业财务风险与经营状况

资产负债表是通过资产负债率来反映企业债务偿还能力的一项指标，资产负债率过高，企业若没有现金流或没有可以随时变现的资产来按时偿还到期债务和本金，那企业的财务风险就会越大，长此以往可能会影响企业的正常运转，甚至影响到企业的生存。因此，负债要在企业的可控范围内才不会有潜在的财务风险。损益表是反映企业一定时期经营成果的报表，通过这张表能看出企业的盈利能力，盈利能力主要受收入、成本、税金、费用等因素的影响，通过对损益表的盈利能力分析则能找出哪个环节是影响企业获取盈利能力的问题所在，从而可以针对性地解决问题，提高企业的盈利水平，改善企业的经营状况。现金流量表是反映企业一定期间内企业现金及现金等价物流入及流出情况的报表，现金净流量越大，偿还能力越强，相对企业的财务风险就会越小。在企业经营状况不良的情况下，如果现金流情况好，往往也可以帮助企业渡过难关。

二、目前企业会计报表分析中存在的主要问题

1.缺乏对会计报表分析的重视

有些企业管理者对财务知识一知半解，对会计报表分析指标理解不透彻，认为会计报表分析对企业管理过程中的问题起不了任何帮助作用。由于管理层不知道这些数据背后能折射出的管理漏洞和问题，难以利用好会计报表分析来发现问题，企业管理工作极易陷入被动无序的状态。

2.财务报表的数据不准确

企业会计报表的编制一般会依据会计准则的相关条例来进行，但企业在实务操作过程中往往会按照报表使用者的意愿来编制，如民营企业可能想减少利润达到少缴企业所得税、有的企业想提高利润增加管理者当局的业绩等等，这样就不能客观反映企业的真实信息。而且，由于财务人员专业水平不高，对会计准则把握不透，财务处理出现的错误就会导致财务报表数据的不准确，进而影响分析结论的准确性。

3.财务报表分析方法存在局限性

企业会计报表分析方法有很多，但每种方法也有其自身的局限性。例如，比较分析法，选取比较的对象不同产生的结果也会有差异，若与预算比，预算编制本身就有不确定因素，比较的结果可能参考的意义不大或者出现偏离；有的企业会选择与同行业比，同行业有先进水平的也有平均水平的，如果选择先进水平企业来比较还具有代表性，但如果选择平均水平企业来比较则意义不太大。

4.财务报表分析指标体系不全面

由于会计报表存在信息不对称等方面因素，使会计报表自身有一定的局限性，从而会计报表分析不够准确和全面。由于会计报表是事后分析，与企业实际生产经营情况时间上就有偏差，反映出的问题也有局限性。只有将各类财务指标与生产运营指标结合起来分析，评价才更具有参考意义。

5.财务报表分析人员素质不高

不同企业财务报表分析人员的财务专业水平和素养不同，所编制的财务报表分析的质量也会有差异。财务分析工作并不是简单的数据加工，财务报表分析人员除了具有财务专业水平外，还要对法律、政治、生产经营、市场环境、公司战略、全球经济发展趋势等有一定的了解。

三、提高企业会计报表分析质量的具体建议

1.提高对会计报表分析的重视程度

企业应提高会计报表核算的准确性，加强内控制度建设，提高会计报表分析能力，根据企业的经营战略方向和目标融入考核机制，做到事前有预测、事中有控制、事后有分析，从而提高企业管理水平。而企业管理水平的提高反过来会影响到会计报表水平的提高，两者之间互为支撑。企业财务报表分析人员和报表使用者只有及时转变意识，充分认识到会计报表分析对提高企业管理的重要性，才能提升会计报表分析的水平与质量。

2.完善会计报表分析方法

在众多分析方法中，具体选用哪种分析方法，需根据企业的实际情况而定。一般企业会选择先进的、适合自身业务发展的方法，或者选用几种方法综合起来从不同角度和多维度进行对比分析，为企业的发展提供有使用价值的数据和信息报告。

3.提升会计报表分析数据的准确性

财务人员在实务操作过程中对会计准则的理解、报表使用人对会计报表意愿都会使会计报表数据与实际情况出现偏离，财务人员只有提高专业水平和素养，完善财务核算的正确性，对财务核算过程中不确定的因素和信息及时披露。比如，应收账款核算过程中，对方企业如出现重大事项、经营亏损或现金流状况出现问题无法收回应收账款等事项，会计核算要计算减值准备，并要在会计报表信息中披露，这样才能提高会计报表分析数据的准确性。

4.注重企业会计报表分析的全面性

在这个竞争的时代已经很难仅靠有形资产来维持竞争力，无形资产的竞争力已经不容忽视。目前大部分企业对会计报表分析一般根据会计科目来展开，而忽略了无形资产等方面的分析，而且类似产品的创新竞争力、管理能力、知识产权、政治环境因素、全球经济影响等分析也应该予以加强。另外，还需将定量分析与定性分析工作结合起来展开分析，可以与去年同期比较，也可以同先进的同行业企业进行比较，这样财务报表分析工作结果才会更全面和准确。

5.提高会计报表分析人员的综合素质

企业应配备专业的财务分析人员，财务分析人员不仅需具有会计知识和财务知识，还要具备法律知识；不仅要熟悉业务，还要熟悉非业务方面的知识、统计学知识等。对企业生产经营情况要有一定的了解，财务分析工作才能结合实际做深入浅出的分析。企业还需对财务分析人员进行定期和不定期的培训，以提高财务人员综合素养、综合分析和判断能力，进而降低成本分析工作中的出错率。