大数据时代对加快会计师事务所信息化建设的思考

裴玉婷

（西安财经大学，陕西 西安 710100）

2020年伊始，新冠病毒席卷全球，打破了本该举国欢庆、阖家团圆的喜庆，极大地挫伤了我国经济社会的发展和长治久安。各行各业的生产经营都面临严峻的考验，注册会计师行业也深受其害，诸如函证和实施存货监盘等大量实质性的审计程序滞后，这些情况都严重影响了审计工作的完成进度。为降低重大突发性公共事件给注册会计师行业带来的冲击，保证2019年度的年报审计工作的顺利完成，中注协出台了相关指导意见，指导注册会计师在重大突发性公共事件中如何安排审计工作，做好科学决策，尽最大努力，提供高质量的审计服务。值得特别关注的是，为应对各地防控措施带来的审计范围受限的不利变化。“指导意见”中提出，“审计项目组要加强信息技术和数据分析在审计中的运用”。这一举措表明，审计人员在重大突发性公共事件期间，实施非常规的审计程序，获取充分、适当的审计证据的过程中，信息技术和数据分析发挥的作用将是举足轻重的。

为减少人员聚集，阻断病毒传播，落实党中央的防控指导精神，会计师事务所利用信息化技术和数据分析等手段，开启远程办公模式，通过QQ、微信、电话，电子邮件、视频工具等一系列的网络平台，开展项目组成员之间的内部沟通、加强与被审计单位的沟通、召开视频会议，并设法为信息系统创造安全的管理环境，制定远程审计工作等相关措施，以应对防控带来的不利变化。利用信息技术和数据分析，保证上市公司年报审计工作的顺利完成，是对近年来注册会计师行业信息化建设成果的检验，更是为今后的信息化建设发展指明了前进的方向。面对此次重大突发性公共事件，许多的会计师事务所由于缺少信息化工具设施，而无法为被审计单位提供符合防疫要求的服务。由此看来，完善信息技术设施，消除信息化壁垒，发挥大数据、云计算的协同作用，增强会计师事务所应对突发事件的能力，加强内外部的沟通协作，降低安全风险，实现信息技术资源共享，提高服务的质量和内涵，仍然是会计师事务所，推行信息化建设的重点和难点。

一、信息化环境对会计师事务所的影响

信息技术的发展为会计师事务所的转型和业务扩张提供了新的契机。会计师事务所过往大多是以传统审计为主，信息化建设主要就是对审计软件的运用，而在行业大数据的分析利用方面，会计师事务所取得的成效仍然有所欠缺。面对信息化技术对会计师事务所执行工作的不断深入发展，事务所不能故步自封，仍然停留在传统的财务报表审计中，而要积极主动地进行数据的广泛收集与整理工作，开拓新的业务类型，促进诸如管理咨询、税务咨询等相关服务的发展，满足会计师事务所的规模扩张的需要。

针对信息技术对会计师事务所传统模式的改变，要求会计师事务所要突破人力资源匮乏和技术落后带来的不利影响，增强风险意识，利用大数据和资源共享的优势，加强信息化系统的基础建设，优化数据管理，实施有效的质量控制，提高事务所的业务水平以及应对突发事件的能力。同时，伴随着会计电算化的普及，简单机械的工作逐渐被计算机和人工智能所取代，这就要求会计师事务所人员要不断提升自身的业务能力，利用数据挖掘技术，并结合审计分析工具，快速实施风险识别、数据归集、数据分析，找准审计的重要方向、疑点和关键线索，预测企业存在的重大风险和经营问题，提升注册会计师的业务水平，以免湮没在信息化的时代潮流中。同时，事务所要加强队伍建设，重视对新技术的人员培训和人才的发掘，实现转型发展的需要。

二、注册会计师行业的信息化建设的历程

注册会计师行业的信息化建设早已有迹可循，早在2011年12月9日，中注协就公开发布了《中国注册会计师行业信息化建设总体方案》，注册会计师行业的信息化建设工作开始如火如荼的展开，这意味着注册会计师行业的信息化战略拉开帷幕。

2016年12月15日，中注协发布《注册会计师行业信息化建设规划（2016－2020年）》，意在指导注册会计师在工作中，要学习运用信息技术创新的成果，形成以信息化设施为基础，数据资源为核心，相关技术支持、安全管理为保障的注册会计师行业信息化体系。即，用现代信息技术来全面装备注册会计师行业。

2018年，为加快建设注册会计行业的信息化工作，中注协启动注协协同办公系统建设，加大对会计师事务所信息化需求的分析研究力度，继续向事务所提供法律法规库和经济数据库服务。

2019年7月16日，中注协分别召开了大型和中小型会计师事务所信息化调研座谈会。从信息技术革新如何影响业界的发展、会计师事务所信息化建设取得的成果、存在的问题，以及未来如何实现信息化建设的总体目标等角度，针对性地进行探讨研究，为推进会计师事务所的信息化建设，解决当前信息化建设面临的难题，获取第一手资料。

2020年5月27日，中国注册会计师协会以网络会议的方式，召开行业信息化“十四五”规划起草任务部署会，注册会计师行业第三个信息化五年规划进入新的发展阶段。

三、会计事务所信息化发展的现状及问题

1.会计师事务所信息化发展现状

面对信息化环境的不断发展变化，要求会计师事务所做到与时俱进，创新信息技术的发展应用。实践表明，会计师事务所的信息化需求主要应用在两个方面：审计软件和信息化管理系统。

（1）审计软件信息化

审计软件是在严格遵守审计准则的基础上，通过对被审计对象财务数据进行分析，提供多种数据检查方式，抓重点，找疑点，寻线索，帮助审计人员作出正确的判断，为领导决策及时提供审计信息，生成审计证据并形成审计工作底稿。根据审计计划，驱动自动立项，对作业过程实施控制。利用计算机技术快速、准确的优势，提升审计的效率，节约进行审计的时间，降低审计的风险，掌握被审计单位经济活动的本质，扩大审计的空间、加强宏观经济的监督管理工作。以此，为审计工作的质量和内涵提供保障。

当前，会计师事务所常用的审计软件，可以分为审计作业软件、审计管理软件、专用审计软件、法规软件以及联网审计软件五大类。通过使用这些审计软件，注册会计师可以做到检查测试相关的数据，执行计算程序。对不同文件中的一系列数据进行分析比较之后，打印出所选择的审计样本，对数据实施进一步的重组，并执行有关的财务分析工作。除此之外，审计软件还被运用于审计法规的查找、档案的管理，以及审计通知书、审计业务约定书、内部控制问卷和审计报告的打印工作等相关工作中。审计人员要结合成本效益分析和技术可行性分析，充分考虑是否有必要开发或外购审计软件，以执行广泛的数据处理功能。

（2）内部管理信息化

内部管理信息系统，是利用某种有组织的程序，通过对审计的监督、管理，搜集审计所需要的信息资料，并对其进行处理加工、储存和传递，将信息的完整体系，提供给有需要的审计组织和有关单位。其主要的职能，就是在整个审计管理流程中，确定所需信息的时间、范围以及内容等要素，提高信息的质量。经过收集、检验、核对、加工、索引、传递和储存等一连串的工作，完善内部管理信息系统。通过分析、检索、再加工和输出等环节，完善内部管理信息的工作流程。加之对有关信息工作进行设计、运行和评价，使管理信息系统与审计管理信息工作，更加相适应，能够进行更紧密的协作。

现存的内部管理信息系统大同小异，其平台分别涉及办公自动化、流程管理、项目管理、客户关系管理、知识管理以及审计业务、业务控制引擎等多个层面。经过多年的完善，集合了办公自动化、流程管理、项目管理、客户关系管理、知识管理、财务管理及考勤管理等内容，形成了一个会计师事务所行业成熟的综合管理平台。为会计事务所管理标准化、规范化提供了一个良好平台的同时，也为会计事务所做大做强打下坚实的基础。该系统涵盖会计事务所的核心业务，贯穿整个核心价值链。实现对会计事务所涉及的鉴证审计、验资、建设造价、资产评估、房地产评估、涉税鉴证、税务代理、税务咨询、招商代理等核心业务的科学管理。并对各项业务实现流程化监控，将客户信息、业务协议信息、开票收费信息、项目过程、项目进度控制、档案管理、人力资源调配等关键数据进行集中管控。

2.会计师事务所信息化建设存在的问题

（1）与智能化、数字化以及网络化的建设不匹配

在信息技术和数据分析的不断发展壮大下，互联网与各行各业的联系越来越密切，市场上各生产要素正进行着更深程度的融合。信息化的发展是大势所趋，传统的审计模式已然不再适应企业信息化水平的发展步伐。面对企业之间多样化的合作交易，需要会计师事务所的审计方法及时作出调整。但目前会计师事务所的技术水平难以应对这一变化。会计师事务所需要及时变革传统的审计模式，融入更多“新鲜的血液”，抓住事务所转型的契机，实现审计的信息化发展。然而，就当前的审计信息化建设来看，并不是十分乐观，首当其冲的就是领导的重视程度远远不够，这将直接影响信息化的建设和进一步推广。其次，对于处理过程更为复杂、对技术水平要求更高的信息系统，审计人员一时间并不能很好地适应，他们仍然更偏向于传统的手工审计。

（2）会计师事务所开发能力的限制与审计软件本身的缺陷

大数据、人工智能等新一代信息技术，推动着数字经济向更深层次的方向发展，是我国经济社会发展的重要动力。在这一形势下，要求注册会计师不断提高在信息化环境下的工作能力。但通过对当前注册会计师行业了解发现，绝大部分会计师事务所仍然停留在传统的审计模式，审计软件主要通过外购渠道获取，缺乏自主研发创新的能力，难以跟上信息化发展的步伐。然而，会计师事务所要想依靠自身的能力，研究开发适应未来信息技术水平的审计软件系统，依然充满了困难。

从目前通用的审计软件来看，缺陷主要集中在功能单一、适用范围受限、数据的收集整理分析能力不足等方面。通用的审计设备定位功能落后，仅限于辅助基本的财务审计，难以适应内外部审计的需要。软件技术升级缺乏技术保障，人工智能、远程审计以及云审计的发展受到限制。同时，这些审计软件难以提供各式各样的审计技巧，助力审计工作的完成。各软件之间，无法实现数据共享，使得审计的有效性，受到很大程度的限制。此外，面对五花八门的系统软件，运用审计软件对其数据进行处理的工作量变得巨大，审计效率难以得到合理保障。

（3）内部管理信息系统不规范

首先，缺乏“开发管理”。信息系统的开发主要涉及事前、事中、事后的全流程管理。而当前会计师事务所现存的信息管理系统，大多未涉及事前的规划、整理、调研，对于事中的管理缺乏相关的设计、开发以及验收等一系列信息管理系统，在事后评价方面也并未及时进行。“开发管理”缺失，严重影响了信息管理系统的可用性。其次，安全控制存在隐患，如果相关的安全控制是无效的，那么数据信息被非法访问的风险将会增大，这一风险极大可能造成不正当的交易、系统程序和系统内数据的不当更改、数据的缺失、无法进行正常的数据访问、交易被不恰当的记录、信息技术人员进行越权访问、不合理的人工干预等问题频繁发生。再次，不能有效断定被审计单位的会计核算系统是否符合国家标准以及是否能正确处理数据。由于会计核算软件的数据接口不一致，使得电子数据难以转换，使得会计师事务所很难进行财务数据的整理和分析工作。最后，面对内部控制环境的复杂性和多变性，系统输出信息的真实性、准确性更容易受到信息技术的直接影响，导致舞弊行为的发生。

（4）缺少进行信息化开发的人才与资金投入不足

人才和资金是会计师事务所进行信息化建设的两大关键要素。缺乏人才和资金会极大地制约会计师事务所的信息化发展。对于会计师事务所而言，成立专门的软件开发部门，将注册会计师培养成信息技术方面的专家，在一定程度上难以实现。尤其是对于中小型会计师事务所，引进复合型的人才存在一定的困难。此外，受会计师事务所投入资源不足的限制，难以将信息技术运用到工作中。对信息系统的开发和购置缺乏动力，难以改变信息化效果不尽人意的局面。分配给信息化建设的资金不足，审计软件与内部管理系统不能有效结合在一起运用，难以打造互联互通的审计平台，系统进行开发升级的效果较差。这些因素都使得会计师事务所的信息化建设发展缓慢，步履维艰。

四、结论与建议

当前全球重大突发性公共事件的形势，刺激了会计师事务所对利用信息技术的需求，一定程度上推动了信息技术和数据分析在会计师事务所中的运用和发展，使注册会计师行业更加清晰地认识到行业的信息化建设是大势所趋。如何利用好信息技术这把“双刃剑”，仍然是会计师事务当前所面临的最大挑战。

首先，加紧完善会计师事务所的信息系统。利用互联网、大数据和云计算等技术，促进事务所信息化发展的进程。构建信息系统架构的技术标准，为信息系统的构建，提供技术指导。研究开发分析数据的程序，开展数据管理，构建数据中心，建立数据规范体系。提高识别和评估重大错报风险的能力与应对舞弊风险的能力，并将检查风险降至可接受的低水平，提高审计工作的质量和内涵。建设云审计平台，通过对数据的云存储，使得参与审计的有关人员、审计的软件程序以及硬件设备，能通过“云”来加强协同效应。充分利用审计资源，使得审计过程变得更加科学合理。结合信息技术成果，提升审计平台数据储存、利用与共享的能力。加强与国际会计师事务所的沟通交流，取其精华去其糟粕，建设有自身特色的审计信息化系统。

其次，为信息技术创造安全的网络环境。在信息化背景下，重视互联网和信息安全方面的防护，在国家信息系统安全等级保护的要求框架下，实施网络信息安全的基础设施建设，完善信息管理和维护的制度流程，提高应对网络信息安全的能力，建立质量监控与风险预警机制，及时消除重大的风险因素，为审计信息系统创造安全的环境，实现对审计业务全流程的质量控制。政府有关部门应该增加注册会计师行业信息化建设的年度预算，加大会计师事务所信息化建设的扶持力度。同时，会计师事务所也要在信息化建设方面，投入更多的资金，夯实信息化建设的基础。

再次，加快人才建设。会计师事务所要注重培养人才，发现人才，留住人才。对于同时具备财务审计、信息系统和大数据分析等相关知识技能的高素质人才，要进行着重培养与引进。同时，中国注册会计师协会要提高注册会计师行业准入门槛，提高信息技术和数据分析相关知识在职业技能培训中的占比，为行业的信息化建设起到模范带头作用。同时，会计师事务所要建立科学合理的信息化绩效评价机制，明确规范各方责任，加大监督力度，发挥好绩效评价机制的导向作用。在对会计师事务所的综合实力进行评估的过程中，提高信息化建设成果在评估中所占的比重，助力人才建设。

最后，重视整体规划的改进。将自身的实际情况与时代特点相结合，转变理念，提高效率，制定信息化建设的有关方案。分配好各部分的任务，落实相关进度，做到责任到人。定期对年度信息化建设工作进行总结，作出评价。进一步制定出优化会计师事务所的信息化建设方针政策，加强对整体规划的考核力度，确保各项工作顺利完成。完善注册会计师行业的信息服务体系，提升行业的公信力。

总之，随着信息时代的发展，复杂多样的信息系统逐步普及开来，加快会计师事务所的信息化建设，势在必行。会计师事务所要顺应时代的发展潮流，把握机遇，加大信息化建设的投入力度，重视专业团队建设，积极主动地参与到信息技术的发展建设中来。巧借国家政策的“东风”，利用信息技术，对会计师事务所进行全面“武装”。实现与各行各业的互联互通，资源共享，加速会计师事务所的信息化建设。