业财融合下管理会计体系优化措施的探索

冯春霞

（包头市中心医院，内蒙古 包头 014040）

随着产业升级改造和信息技术的发展，人们对支持决策的管理信息需求迅速提升。财政部颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，鼓励大型企业和企业集团充分利用专业化分工和信息技术优势，提高企业管理会计的应用水平，正式开启了中国管理会计的快速发展之路。管理会计是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在企业规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。当前经济全球化的快速发展，企业所面临的经济环境和竞争环境发生了巨大变化，经济增长面临更多不确定性因素，正处于机遇与挑战并存的时代。在此背景下，企业必须与时俱进，改革创新来加强其核心竞争力，利用信息技术推进管理会计的应用来提升企业内部管理水平，有效运用管理会计，促进企业战略的实现。

一、业财融合下管理会计体系存在的问题

管理会计体系构建过程中，伴随着整体业务量的发展，各种问题都逐渐显现出来，主要是以下四个主要方面问题反馈。

1.业务系统和财务系统完全独立数据核对工作效率低下

在企业内部的财务系统与业务系统为两个完全独立的系统，企业客户基础信息录入是由销售、运营、法务和财务四个部门来配合完成。在建立财务数据信息化业务时，由于企业并未针对各个业务环节以及业务内容进行差异化分析，各个部门在平台系统中单独执行自己的任务，对于企业的工作相当繁琐且存在较大的疏漏，这就导致企业必须借助于相对原始的办法来弥补这种疏漏，极大地降低了企业的管理效率，使其业务系统和实际管理之间脱离了联系。

另外，企业在完成数据录入工作以后，财务部门人员还需要重新审核这些数据，审核通过以后方可进行后续的账户处理工作，手工制作的卡片作为重点，不能最大限度地将财务人员从复杂的手工核算解放出来，同时报告忽略了分析、经营管理、财务管理、内部管理、内部控制、审计、预算等。

2.管理会计模块构建上存在缺陷

由于受到企业发展水平、旧有管理理念的诸多因素的影响，缺乏整体观念，为了满足财务核算需要先在财务部门安装了财务软件，然后研发业务系统，但未从企业整体的角度出发来设计财务系统和业务系统，这就导致企业的信息难以实现同步更新，财务部门和业务部门并未真正实现信息共享，孤岛问题，工作量大且效率低，严重影响了企业信息化管理。

目前企业经营管理包括销售业绩考核，是根据业务系统和财务系统导出的数据进行归类及重新计算分析，以销售人员发展的客户作为利润中心进行企业销售人员业绩考核。企业产品涉及的成本也要按照各个产品进行数据复核后分类汇总，人工出具经营报表及经营报告，缺少财务业务一体化管理的创新意识。如果企业每月交易流数量巨大，因此仅靠人工统计出具经营管理会计报表报送管理层，数据量很大且繁琐，不仅无法保证数据完全准确而且缺少时效性，对于企业决策层进行战略决策也无法即使准确提供依据。

3.决策支持滞后

按照财务科目余额表的数据组织设计编制财务报表时，用户必须提前了解相关业务活动，设计账户分类方法，有些企业账户分类比较特殊，管理运营的账户分为自有资金户和备付金户，财务软件上按照各个银行账户设置，在收集和存储相关数据时，也主要采用该种账户分类方法。结合这种账户分类方法，大大减少了企业获得账户信息的渠道，因此管理层不能从财务软件上一目了然地区分出自有资金余额和备付金账户余额，无法从这两个角度去分析收集的数据。在财务系统中的数据采集和存储只能满足会计业务事件数据的定义，并且只能用于支持财务部门的管理，业务流程不能跨越多个部门提供意见，不包括其他相关的事件，无法满足管理层对提供的财务信息越来越高的要求。

企业在作出重要决策时，经常是按照业务部门提交的数据进行决策，而不是财务会计部门，这在决策流程上缺少了从资本运作和企业收益成本管理的考虑，决策的效果也会弱很多。

4.业务策划缺乏风险防控措施

企业业务人员在业务策划时缺乏一定的风险意识，包括财务和内部控制方面。比如销售人员在细分客户时，一般会依据历史资料和市场知名度行业排名。从而对不同的客户采取不同的营销策略，其目的就是达到经济利益的平衡。现金折扣和赊销的理念不同，前者是重点考虑现金，而后者是追求销售量最大化，二者存在不同的立足点，并且二者面临的风险也是不同的。在明确赊销期限和销量的关系并评估回款的风险后，才能做到合适的现金折扣，这说明了是在做现金折扣时需要考虑资金成本。所以，在营销策划时财务人员需要参与其中，一同寻求效益与风险的最佳平衡点。

另外，各项业务信息和财务信息，都是存储在计算机数据库中，方式为电子数据，一旦遭受黑客入侵，或计算机数据库侵入病毒以后，将极有可能导致各类业务信息和财务信息流失、数据破坏、数据丢失等一系列严重问题的出现。例如，客户资料泄露、客户资源流失、企业商业机密的泄露等大量问题。综上所述，企业必须建立安全的内部控制管理制度，从而有效防止以上侵害所导致的损失。

二、业财融合下管理会计体系存在问题的原因

业财融合下管理会计应用会随着企业规模及业务需求的变化而产生诸多问题，现就突出问题进行原因分析。

1.业财系统融合不足

有些企业仍然在管理会计系统的Excel表格辅助软件，基于内部业务系统的建设不能将财务管理与业务系统的有效集成的交换和共享信息，所需要的信息是不能直接从操作系统获取，因此将面临需要花很多时间数据管理和预算分析数据采集，从而造成管理会计工作量巨大，造成工作时间的浪费和工作成果低效，同样不能与成本管理与绩效管理、财务体系有效地一体化融合，无法适应日益激烈的市场竞争环境。

正是由于财务数据和业务数据存在较大的差异，这就导致业务部门和财务部门在双方对峙时，各执一词，这种现象削弱了企业宏观政策的控制能力，同时也影响了企业反馈机制的建设与落实。正是由于业务部门和财务部门之间信息的不畅，才导致企业只能够通过事后控制的方式来管理信息和财务工作。

2.管理会计信息系统缺乏对各个模块整体规划

企业在管理会计体系构建上缺少对总体架构的规划，在成本控制管理、全面预算管理、对盈利能力分析系统性能也还不完善，原有系统的管理信息反馈滞后严重，企业难以在缺失总体架构规划的前提下，及时地分析和运用财务信息，难以转化当前的财务系统数据，只能够在业务已经发生或完成以后收集相关信息，这导致了管理会计信息系统缺乏时效性，无法及时提供管理层决策信息。

3.业务财务流程衔接不畅

企业在经营过程中，很多时候业务活动只有涉及财务收付资金开具发票需求时才通知到财务人员，其他时候业务只按自己的规则拓展业务，对于新签订客户合同，对外报价等也未有财务人员参与其中，业务财务相互隔离，脱节严重，使得企业的财务管理体系缺少对领导层决策的支撑。比如企业不同产品在进行价格制定时完全按照业务推进的价格水平进行，没有财务部门的参与，导致产品定价只考虑产品成本，未考虑财务上的要求比如人工成本、税费等。此外，对企业的财务系统主要是人工核对单据后记账，考虑财务分析的内容较少，加上财务信息缺乏时效性，信息单一、缺乏预见性等原因，无法对财务进行精细化管理，对于财务管理提供有效的决策支持也是不准确的。

4.管理风险与防范意识不足

一些企业在全面识别风险能力、实时监控风险能力、准确应对风险能力、分析评价风险能力上都有所欠缺，风险管理报告在辅助企业决策能力方面支持作用很小。由于企业内部集成的信息系统庞大且各模块的建设都相对不完善，缺乏对风险的实际执行情况的实时监控和与之相应的预算管理报告。

另外还存在着管控风险手段欠缺。系统中最重要的是管理会计信息，保证相关信息安全是发挥管理会计功能的关键，但对于管理会计信息的权限不能做到严格管理，每一位有工作需要的管理会计人员都能从系统中取数和向系统中录入数据的权力，这样就存在数据泄露的风险及数据录入有误导致决策错误而无迹可寻的风险。

三、业财融合下优化管理会计体系的措施

在业财融合的基础上建立的管理会计信息系统，同时衔接企业各项内部控制活动，提高企业树立会计信息的效率。

1.构建业财融合管理会计信息系统框架

业财融合是建立业财融合管理会计信息系统的关键要素，业财融合就是将业务内容与财务管理进行相互对应并融合，解决信息孤岛问题，帮助企业实现业务和财务的信息一体化管理。企业在建立该系统时应，首先，对业务内容进行重组，分析企业的行业性质和现阶段最需要解决的问题。其次，制定计划，尤其关注侧重点，做到有的放矢。业务信息和财务信息相互驱动，能够实现信息的共享和对接，通过超精细的匹配，建立科学高效的管理体系，满足企业管理会计的相关需求。基于业财融合的管理会计信息系统，其管理对象为具体的业务内容，通过深入业务活动前端，细化整合业财信息，提升业务活动的效益，同时也兼顾到风险的控制，将价值提升和风险控制做到流程化、专业化和常态化。

业财融合的管理会计信息系统，可以将整个系统分为三层：（1）收集单个客户的基本信息数据为基础单元。这包括业务和收入、成本和成本信息。业务和收入信息是通过智能支付服务系统、网络支付服务系统获得的。首先，通过客户管理子系统获取客户的基本信息，收集微单位颗粒基础作为财务信息。服务和产品管理子系统得到的服务和产品类型、价格体系等信息。其次，通过事务管理子系统获取业务和产品交易信息，包括一个单一的业务产品的交易量、收入贡献和其他信息。一个客户的成本可以靠事务管理子系统、成本费用核算子系统收集企业的成本为基础的产品和服务，渠道成本率获得单个企业的信息成本的客户的交易量单业务。（2）基于对个体客户数据管理大数据的管理。我们可以生产管理会计报表，如收入、个别客户的成本和利润，并评价和判断企业的价值，从而进行精细化营销来实现企业价值最大化。（3）财富管理的管理会计系统。由于企业数量庞大，企业管理会计报表的使用价值有限，有必要对企业管理会计系统进行分类、汇总，进一步细化和分类。更高层次的管理会计报告制度，最终能够为内部管理决策提供有力的管理会计报表。

2.优化管理会计信息系统模块

首先，构建成本管理模块。传统的成本管理向成本精细化管理的转变，在管理会计的成本管理方面，通过目标成本管理中的应用，变动成本管理、标准成本管理以及目标成本管理等管理工具，促进单元结构的优化，减少不应发生的成本，严格控制并降低成本，提升成本管控和分析的准确性，使成本管理水平进一步提高。建立完善的管理会计信息系统是企业实现成本精细化管理的重要环节。

其次，构建绩效管理管理模块。强有力的措施和实现战略绩效目标必须是战略目标统一的，也需要实现有效的集成企业业务流程和财务成本管理体系，需要充分利用有关绩效管理工具来实现这一目标。绩效考核体系应达到以下重要目标：明确企业战略目标、客户的需求考核绩效目标、专注于核心流程与关键变量，最终反映绩效发展趋势以及为绩效考核和奖励提供依据。

再次，构建以客户为中心的获利能力分析体系模块。通过在管理会计信息系统之中构建相应的客户盈利能力分析指标体系进行的。此分析体系是基于市场细分、客户细分甚至产品细分条件下将带给企业的相关价值落实到具体每个客户上，最终核算出企业总体的价值提升。在这个过程中，我们必须制定合理的客户分类管理，同时根据不同的客户采取差异化的管理策略，使我们能够分配资源有效合理，实现企业价值最大化。通过客户差异性的分析，实现客户成本合理分配及客户价值的合理计算，最终对于企业定价决策以及企业价值衡量具有相当重要的意义。

3.业务财务流程整合自动衔接生成报表

在加速整合业务流程和财务流程时，继承传统会计信息管理中的优点，简化传统会计信息管理过程中的缺陷，换言之，通过去其糟泊，取其精华的方式，建立一套完善的业务财务流程。在建设管理会计信息系统时，首要任务就是基于原始数据，建立数据源信息模块，数据源信息处理模块的信息系统从业务信息和财务信息的不同部门要统一输入，与财务报告项目标准一致。通过标准化处理源数据编码，不仅能够提高工作人员的工作效率，同时也能够实现企业内外部信息和数据共享，最大限度减少信息不对称问题，将业财融合管理会计信息系统的服务质量提升起来。

另外，自动对接业务系统和财务系统，也能够建立一个高效的管理会计数据处理模块，搜集和处理相关的管理会计信息，并将所有归纳的信息以财务会计的格式传递到财务会计模块当中，实现自动化处理管理会计信息和财务信息，不仅提高了数据的处理效率，同时降低了数据的处理成本。

通过对基于财务会计流程与经济业务流程的有机整合密切衔接管理，建立业财融合管理会计信息系统后，客户和企业建立交易关系后，销售助理会将客户的一应信息登录到业务信息系统当中，并清算会计会复核客户收付款结算指定的数据库信息后对接的财务信息系统将自动生成实时凭证，会计人员确认后，各种相关报表及账务处理也自动生成，无须再次输入。

4.加强风险管控能力

首先，在相关管理会计数据录入系统时，通过贴标签的方式记录数据的去向，保证各数据的可追溯性。在运营过程中一旦某个环节出现问题可及时纠正，防止泄漏风险，也能有效追查泄漏的端口，对管理信息系统中的机密数据如客户信息等要加强管理和控制，特定部门的特定人员单独管理，其他部门需要数据信息时可提申请，审批通过后可取得相关信息。同时还需要加强对使用管理会计信息系统的会计人员的知识培训及能力培训，以使会计人员能够全面熟悉了解管理会计信息系统整体及相关业务操作，以减少企业内部人员的操作失误带来的信息失真。

其次，信息系统本身的实施也会存在一定的风险，如系统软硬件的安全性问题、人员操作不当等都会给信息系统的运行带来一定的安全风险。企业需建立系统的安全防控体系，通过相关的风险检测技术，对系统的可能存在漏洞或隐藏的问题进行及时的检测并经常修补排除，同时还需要加强病毒防范，定期检查维护企业的硬件软件，如有损坏的硬件应及时更换，对于软件系统需要定期进行更新，保证软件系统的与时俱进，满足企业管理需求，同时还需定时将重要的信息进行备份，这样能有效减少管理会计信息系统中的信息的丢失以及被泄露、窃取、篡改的发生。