关于加强中小企业内部控制建设的思考

罗霞

摘要：经济全球化持续深入的背景下，我国的经济形势也产生了较大的变化，经济水平在不断提高的同时，市场竞争也变得越来越激烈，我国中小企业要想在激烈的市场竞争中谋求生存与发展，必须要对加强内部控制建设提高重视。虽然目前大部分中小企业已经对内部控制建设的重要性有了意识，但依然存在一些问题，让中小企业内部控制建设研究所起到的效果不如预期理想，因此，文章对加强中小企业内部控制建设的意义作了论述，对当前中小企业内部控制建设过程中存在的问题进行了分析，并就问题的解决提出了一些对策。

关键词：中小企业 内部控制建设 问题 思考

随着经济环境的宽松和国家政策的倡导，我国中小企业的数量越来越多，在全国企业总数中占有较大的比重，中小企业不仅推动了我国的经济增长，更解决了大量人员的就业问题。与此同时，数量激增的中小企业也在严苛的市场环境和激烈的市场竞争中遇到了更多与机遇并重的风险，因此，加强中小企业的内部控制建设十分必要。风险管理一直是企业经营和发展的重点，要想让风险管理的目的真正实现，首先从企业内部控制建设做起，构建比较完整的内部控制体系是深化企业改革的有效举措，面对内部控制管理中存在的问题，相关企业必须要对问题进行剖析，采取有针对性的解决对策，以确保内部控制管理的成效展现。

（一）降低经营风险，达成发展目标

在实际的经营过程中，中小企业会面临多种多样的风险，这些风险既包括内部的原因，也有来自外部的因素，但大多数风险是可以利用一些手段或者措施来降低或者提前预防的，而内部控制就是方法的一种。一个企业如果没有形成系统的内部控制体系，就容易失去控制和束缚，在严苛的市场环境中毫无方向地前行，面临的风险大幅增加，难以达成既定的发展目标。如果企业可以通过内部控制加强对自身的管理，就可以有效预防经营过程中遇到的风险，提高自身应对和处理风险的能力，确保企业经营和管理的可持续发展，提高企业经营管理活力和效率，让企业发展的目标可以更快更好地达成。

（二）强化内部监督，提高人员素质

企业的日常经营活动通常包括各种繁复的业务，需要大量的工作人员参与才能构成一个系统的经营体系，而企业的经营体系又会随着市场的变化而变化，这一过程中，业务活动的多样性和工作人员的专业性都是影响业务活动水平和效率的重要因素，因而难免会出现一些问题。建立与之相适应的内部控制制度，强化内部监督，有利于业务活动的流程更加规范，在防范和抵御风险上起到作用，避免业务执行过程中和工作人员工作时错误的发生，保证相关业务活动的有序进行，提高企业员工的素质和企业的监督管理水平。

（一）缺乏科学合理的内部控制理念

面临着日益激烈的市场竞争，大部分中小企业对内部控制建设对自身经营管理的重要性已经有所意识，并且在实际的经营管理过程中开始着手应用，然而就已有的实践看来，很多中小企业在加强内部控制制度建设和应用时的理念指导是不科学合理的。企业在建设内部控制制度时没有从自身实际的经营发展情况出发，也没有结合自身的企业文化制定出可以充分满足自身经营管理需求的内部控制制度。多数企业更倾向于借鉴、参考甚至是照搬一些大型企业或者上市公司的内部控制制度，这种随大流盲目的建设方法所起到的积极效果微乎其微。在当前的企业内部管理中，可以看出很明显的问题就是企业管理的权威性和专制性突出，喜欢任用亲属，习惯走裙带关系，导致内部控制制度流于形式。因此，虽然企业已然产生了加强内部控制制度的意识，但是缺乏科学合理的理念指导，制约了内部控制制度的作用。

（二）缺乏职责清晰的内控组织机构

中小企业的普遍特征就是规模小、人员少、资金少，很多时候为了将成本控制在最低范围内，又想保证企业的良性运营，一人多用是常态，即一名员工可能会负责好几个岗位的职务，所以依照职责范围和工作内容来对各部门进行划分非常困难。这种一人多用的现象容易导致企业的各个部门之间职责混淆，互相之间缺乏牵制性，中小企业本身在设置组织机构时就存在不合理的地方，种种因素让企业部门在设置、管理、沟通和交流上障碍颇多，直接影响了企业内部控制建设的效果。

（三）缺乏全面完善的内部控制体系

相比于很多西方国家，我国中小企业的内部控制建设起步和发展的时间不足，特别是在和一些大型企业相比的情况下，中小企业开始进行内部控制建设的时间更加延后。随着时代的不断发展和经济的快速变化，在当前的中小企业中，内部控制制度建设初具雏形，并且在实践中取得了一些效果，有效提升了中小企业的经营和管理水平。总体而言，内部控制制度建设仍旧不够完善，并没有形成一个健全的内部控制体系。一个企业要想保证自身健康而长远的发展，必须要具备高水平的内部控制制度，该制度需贯穿于企业经营管理的各个过程，且能够对企业经营管理过程中存在的风险加以防范，从而为企业发展目标实现提供保障。据有关调查显示，我国中小企业内部控制制度在实施的过程中主要存在的问题：一是内部控制制度不够全面，片面地将某一部门的制度界定为内部控制制度；二是内部控制制度建立的盲目性和实施的随意性，这两种内部控制制度无论是哪一个都无法起到好的作用，为此构建科学、合理、完整的企业内部控制制度势在必行。

（四）相关内控制度实际执行效果差

中小企业除了在理念指导、制度建设、机构组织等方面存在较多的问题以外，已有的内部控制制度在实际的执行过程中效果不佳也是一个需要关注的重点。合理的制度制定和有效的制度执行是保证内部控制建设效果不可或缺的两个重要条件。多数中小企业一般都是由个人创立和领导的中小型组织，这就意味着中小型企业的创立者和领导者在企业管理和经营过程中容易强调绝对权威，导致企业的部分事务和活动容易被领导者或创立者的“一言论”影响，加上我国看重人情关系的传统理念，严格按照制度办事，拒绝考虑人情关系非常困难，让内部控制制度的权威性和独立性无法得到保证，严重影响了企业内部控制制度的执行，在这样的情况下，中小企业无论已经制定了多么科学合理的内部控制制度，都无法真正深入地贯彻落实，也只能是紙上谈兵。因此在今后的企业经营管理过程中，中小企业要想真正提高自身竞争力，必须在制定和执行内部控制制度上下功夫。

（五）内控制度缺乏后续的动态管理

一些中小企业建立和执行内部控制制度后，基本上就会保持不变，对市场变化的关注和各种风险的警惕也会有一定程度的降低，对后续的动态管理产生了懈怠的心理，缺乏一些必要的措施。即便对内部控制制度进行调整或者修改，往往也只是针对已经发生的风险事故进行关注，而对于更多潜在的风险一般不会太过于重视，因此其应对措施的显著特征就是注重事后处理、轻视事前防范。复杂的环境和多样的风险是客观而不可避免的，中小企业建设内部控制制度的最终目的就是为了有效预防和降低风险，因此在内部控制制度持续建设的进程中，也需要伴随环境和风险的变化而进行动态管理，鉴于中小企业的管理人员在数量和能力上的不足，很多企业的风险管理机制比较薄弱，如果单纯地依靠内部控制管理人员自身的力量难以及时识别和分析经营管理活动中所出现的风险，这就使得内部控制制度和企业实际情况不相符合，动态管理和风险变化难以实现同步，阻碍了内部控制制度的持续建设、稳步向前。

（一）强化内控意识，以科学的内控理念为指导

数量众多的中小企业在自身的经营业务、发展理念、发展方式和文化意识上存在差异，因此建立一套能够适用于所有中小企业的内部控制制度是不可能的。中小企业要想加强自身内部控制制度建设，提高自身内部控制管理水平，就必須根据自身实际情况构建具有针对性的内部控制建设体系。虽然不同的企业所采取的内部控制制度有所不同，但是其背后蕴含的内部控制意识和内部控制理念却具有统一性，任何一家中小企业只要能够对内部控制的内涵与要求有了确切的把握，真正认识到建立内部控制制度对企业自身经营和发展的重要意义，强化自身内部控制的意识，以科学的内部控制理念作为相关工作的指导，必然可以促成上述目标的实现。通过对中小企业内部控制建设水平不高的原因进行分析可以发现，虽然现在其已经有了一定的内部控制意识，并且在经营管理过程中开始着手建设，但对内部控制建设的重视程度还需要提高，鉴于自身缺乏科学的内部控制理念的问题，中小企业必须要积极展开对科学内控理念的学习。首先，相关企业应当制定切实可行的内部控制目标，根据自身的实际情况和外部的形势变化及时对目标进行灵活调整；其次，中小企业应当明确自身所建立的内部控制制度的原则，并且将内部控制的相关工作始终贯穿于企业经营管理的各个环节和过程，既要对企业的全部经营管理业务提高关注，又要兼顾风险高，具备关键作用的经营管理业务；再者，就是要深度研究并制定合适的内部控制监督机制。

（二）设置组织机构，以健全的治理机构为载体

我国市场经济的转型和升级让中小企业迎来了诸多发展机遇，与此同时风险也急剧增加，为了使中小企业有效规避这些风险，实现中小企业稳定而长远的发展，中小企业自身应该发挥其能动作用，加强对内部控制建设的研究和应用。我国中小企业应该根据企业自身的实际经营情况和具体所从事的经营业务活动，设置相应的组织机构，以健全的治理机构为载体，将其管理、经营和控制职能充分体现。具体而言，第一，中小企业应当在整合自身企业文化和经营发展特点的基础上划分管理层次并设置与之相对应的组织机构。即便考虑到成本问题，也必须要确保关键部门的合理设置。第二，组织机构设置好后，应当对各部门的职责范围和工作内容进行明确的划分，倡导协调各个部门沟通交流，旨在进一步促进内部控制建设目标的实现。第三，企业要为每一个岗位配置合适的人才，特别是任用部门主管时，一定要做到严格谨慎，部门主管是带领整个部门展开工作的领头羊，部门主管既要履行自身职责，也要对下属工作人员及其工作加强管理和监督。企业在选用部门主管时不仅要严格把控任用流程，更要考核部门主管自身的业务能力、专业素质及管理能力。第四，中小企业应当对企业自身治理结构进行完善，挣脱家族化、人情化的传统管理模式的束缚，在任用重要岗位的人员时不能任人唯亲，应当让各个部门的决策、执行、审计、监督的人员保持绝对的独立，从而为企业内部控制制度的应用提供良好的环境。

（三）弥补制度漏洞，以完善的内控制度为保障

当前的中小企业对内部控制的内容有了完全的掌握、引入了科学的内部控制理念作为指导后，就可以在此基础上对企业现行的内部控制制度中存在的漏洞进行弥补以完善内部控制体系，为内部控制制度的实施提供保障。首先，企业领导者或管理者应当对内部控制制度提高重视，加强内部控制方面的宣传，作为企业的下属员工应当积极地配合和参与。中小企业要注意构建属于自身的内部控制信息沟通交流的平台，用来保证相关信息及时和有效的传递。其次，中小企业需要立足于内部控制的主体，包括控制活动的过程、完善的控制制度、内部监督机制等，在调整、改进、完善相关内容时，既不能过于片面，也要避免过于广泛，而应当结合自身实际和现行内控制度进行查漏补缺。简而言之，就是中小企业对企业现行的内部控制制度应当对其中取得效果的部分加以保留，对影响成效的内容进行剔除，并从问题根源着手进行弥补。

（四）制定奖惩制度，加强内部控制制度执行力

要想让中小企业的内部控制建设进一步取得理想的效果，就必须要加大内部控制制度的执行力，就现阶段中小企业内部控制建设效果不理想、执行力度不强的问题，企业可以采取如下办法予以解决：第一，中小企业需要勇于突破传统因素的局限，减轻企业领导者权威性和企业人情文化的影响，中小企业的管理者和领导者应当对自身的领导和管理意识有更高的标准，严格按照规章制度办事，不以个人的意志来影响企业经营和管理相关业务。其次，在任命企业员工上，不任人唯亲，严厉拒绝并打击走后门、利用裙带关系的行为。再者，中小企业可以通过制定奖惩机制来保证企业各项制度的执行，企业可以通过定期考核来对企业员工予以奖励或惩罚，强化企业员工的内部控制建设意识。

（五）建立风险管理，强化内控的后续动态管理

此外，中小企业在建立好合适的内部控制制度之后，还应当强化对内部控制制度进行监督和调整的后续动态管理。首先，企业需要建立风险管理机制，设置专门的部门，配置工作人员，收集风险预警信号，通过风险管理机制，对内控制度实施动态管理。其次，企业需要制定并且下发相关通知，对风险管理的适用范围、处理流程、职责要求、处理措施等内容进行明确，组织企业全体员工对内外风险信息密切关注，驱使其主动参与到采集、汇报风险的流程之中。再者，公司领导层或管理层需要对风险进行评估和决策，从企业的可持续发展角度去分析和选择最适合的处理措施，针对一些比较重要且专业的问题，可以通过邀请专家给出建议。最后，在整合收集到的风险信息和采取的处理措施等内容的基础上，对企业内部控制制度进行调整和修改，让风险管理和内控建设达成一致，以有效的动态管理为企业创设更多更好的发展机遇。

综上所述，中小企业的内部控制制度建设的发展与完善并不是在短时间内就可以完成的，也不意味着由企业的某一个部门或者某一个人就可以负责，企业的内控建设与完善需要领导提高重视，全体员工上下一心、积极参与，并且需要建立在时间和实践积累的基础之上，是一个渐进式的过程。随着内外部环境的不断变化，中小企业对内控制度建设的重视程度提高，自身内部控制制度也逐步建立并完善，只有在实际的应用过程中严格执行，提升质量，才可以让内部控制真正在经营管理过程中起到良好作用，降低中小企业经营管理风险，达成企业的可持续发展目标。

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作者单位：武汉农尚环境股份有限公司