税收筹划在企业会计核算中的应用实践探讨

王 晓

（浙江新世纪会计师事务所有限公司，浙江 义乌 322000）

所谓税收筹划制度是指纳税人在法律合理的范围以内，进行系统化的对企业日常经营和财务管理事项的调整优化，用于达成减轻企业税务负担的重要目标。伴随我国改革开放进程的日渐深入，市场经济的迅猛发展，企业将会面临来自于国内外的激烈竞争，税收筹划制度对于企业的生存和发展来讲，其促进作用是相当显著的。

一、税收筹划对于企业会计核算的促进作用

税收筹划是指纳税主体在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对其经营活动或者投资行为等涉税事务作出事前选择或者安排，从而达到降低该项经营活动投资行为的税负、达到利润最大化的方式。简单而言，就是在发生涉税义务之前为实现利润最大化作出的选择。

经济全球化，企业已然成为现在的市场经济的重要部分。企业一般都是家族企业，所以相关的纳税人员普遍税收筹划意识低，而且并没有专业的人员对企业税务工作进行筹划，和税务机关之间也没有建立起沟通的桥梁。这也是中小企业在税收筹划时容易被忽略的原因，使企业缺乏竞争力，影响企业的向前发展，从而导致对整个国家的经济产生影响。如此看来，对企业进行一个所得税的税收筹划是很有必要的。

1.税收筹划能够提升企业会计管理水准

企业的税收筹划是依托于会计核算和会计管理工作的，将二者作为基础支撑开展，也就是说需要在企业会计人员已经熟悉自身会计工作职能范围、税收政策的前提下，科学合理地对可调整以及可筹划项目的管理控制，以此来保障企业能够在相关法律规定的支持下实现利润最大化的目标[1]。所以，企业有必要积极地提升会计工作者的专业水准，以此来更为有效地推动税收筹划工作的建设和发展，从而保障企业的会计管理水平可以获得显著提升。

2.税收筹划能够增强企业主动纳税意识

企业之所以会针对性地开展税收筹划工作，根本原因在于企业能够充分意识到纳税工作的重要意义。如果并无强烈的纳税管控意识，那么企业仍然会通过偷税、逃税和漏税等方式来逃避税负，进而便没有开展税收筹划工作的必要。所以，只有企业的依法管理意识提升到相应的层次，在具备完整且合理的会计凭证的支撑下，才能保障税收筹划工作的稳定进行[2]。

3.税收筹划能够提升企业经济收益

企业在开展收税筹划工作的过程中，一方面，需要降低现金的流出量，在流入量不会产生变化的同时还需要积极地提升现金流量；另一方面，在时间上延迟减少现金的流出情况，提升资金的使用效率，在时间价值上开展筹划工作可以极为有效地促进企业的正常经营发展，其促进作用是不容忽视的[3]。

4.税收筹划能够帮助企业完善制度

减小成本的投入情况可以说是现代企业经营管理的关键目标之一，而税收筹划工作既是降低成本的最为科学合法的方法，同时也是完善优化现代企业制度形态的重要条件，将会在越来越多的企业当中被推广应用，其作用是不容忽视的。

二、会计核算中税收筹划制度的遵从原则

利用会计处理方法筹划法，就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在现实经济活动中，同一经济事项有时存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理方法又都得到了税法的承认。所以，通过对有关会计处理方法筹划也可以达到获取税收收益的目的。

企业销货方式不同，结算方式不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。我国税法规定：直接收款销售以收到货款或取得收款凭证，并将提货单交给购货方的当天为收入的确认时间；采用托收承付或委托收款方式销售货物，应在发出货物并办好托收手续的当天确认收入；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入的确认时间；而订货销售和分期预收方式，以交付货物时间为确认收入的时间。这样，通过销售和结算方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理安排所得的归属期间，从而获得延期纳税的利益。

费用列支的税收筹划对费用的列支，以节税为目的，企业可以在税法允许的范围内，尽可能列支当期费用，充分预计可能发生的损失，以减少应缴纳所得税或合法递延纳税。一般做法有：充分列支税法允许列支的费用，如按规定提足折旧、职工福利费、工会经费等；充分预计可能发生的费用和损失，即对于一些可以合理预计的费用，应采用预提的方式提前计入费用；尽可能地缩短成本费用的摊销期。但这些做法必须以符合会计制度或准则要求为前提，不得违反规定乱摊或多摊成本、乱列或多列费用。

1.合法性原则

税收筹划制度是将既定的税收优惠政策、科学的纳税方法作为前提支撑，采用适当地控制各项会计业务的路径来减小税资投入水准，以此来行之有效地减少企业所承担的经济成本。税收筹划制度的前提是具备充足的法律支撑，建立在遵从法律规定的前提下，和偷税和漏税等有着本质上的差异。所以，企业的税收筹划制度必须充分贴合我国的法律规定，同时完整地保存会计凭证以及会计记录，以此来行之有效地保障税收筹划工作的稳定进行，同时提升税收筹划工作的质量和效率[5]。

2.专业性原则

税收筹划制度的专业性是相当强的，筹划工作者必须具备足够专业的基本认知能力以及充足的实践经验。所以对于筹划机构和人员，必须由专业的机构以及人员从事，企业可以在财务部门当中设置专门用于税收筹划的机构部门，专门负责开展税收筹划以及税收核算等工作。与此同时，企业还需要聘请注册会计师、税务部门工作者以及律师等工作者，以此为基础，指导企业内部的税收筹划工作，从根本上解决可能会出现的问题。

3.综合性原则

税收筹划工作对于相关工作者的专业能力的要求是相当高的，是企业内部开展的理财活动，其主要包含会计、税法以及财务等多方面的专业知识内容。所以企业需要积极地提升重视力度，引入各种优秀的税收筹划人才。具备全面认知能力的高素养人才对于企业的税收筹划工作的质量和效率的提升的促进作用是不容忽视的。

4.效益性原则

税收筹划对于企业来讲，是合法降低税资投入、提升企业的经济收益水准的手段和方法。但是，在开展税收筹划工作的过程中，也会产生相应的税收筹划成本，这是企业无可避免的[5]。在对某类会计事项做筹划处理的时候，企业有必要保障预期目标内的筹划收益比筹划成本更高，这样税收筹划方法才能够被有效地贯彻落实，否则税收筹划工作将会失去其根本的作用和意义。企业选择个人独资企业或有限公司的形式入驻税收园区，不用实体入驻当地，只需注册地址在当地，便可享受税收优惠政策，减轻企业税负压力，提高自身利润更好地发展，实现利益最大化。当然很多人会担心到风险问题，是的，任何企业都会考虑到这一点。我们是通过业务转移、分包的形式给税收园区成立的企业来承接，正常纳税开票，这是合理合法的；但自然人代开不用成立企业，只需要提供自然人和开票信息，提交资料到税收园区即可，也是一样的，以业务的方式分包给了个人，个人代开发票给企业，合理合法。所以，避免风险的前提是要保证业务的真实性，做到基本的“三流一致”。

三、税收筹划在企业会计收入中的应用

对于企业来说，可以考虑通过一些会计核算的方式来帮助企业合理避税，比如，通过对一些折旧的方式来帮助企业成本的开销，对于企业自身的可抵扣税额就可以相应的增加，以此帮助企业减税。当然，除了以上的方法之外，还要技术入股、对员工福利发提升，等等。但是，一定需要记住的是，无论是何种节税方法，前提一定是别违法，千万不要为了省税而节税，应把防范税务风险放在第一位，也就是说控制企业风险比节税更重要。还有，税收筹划一定是事先规划、安排，而不是在一切事后既成事实业务的筹划。所以，对于2021 年的税收筹划，现在就可以开始规划了。

1.税收筹划制度在会计收入中的应用

在大部分企业的生产和经营过程中，对于销售与结算的采取核算方法是存在本质上的差异的，并且国家税法对于企业的有关税务核算需要也是存在差异的，销售核算的方式通常可以被区分为直接收款类、赊销收款类、分期收款类、委托收款类以及预期收款类等。而结合国家对于预期收款类的税收核算规定，直接收款的结算方法，在经济交易的当日卖家必须将提货单价全部交付给对方，同时双方还需要提前明确交易的时间；对于银行销售或者委托销售的收入结算方法，首先需要将托出的货物做好委托手续，当天要精准及时地确定收货款项；而针对于赊销分期付款的销售方法，在合同当中需要明确企业的收款时间。结合上述条款来看，会计核算人员在开展销售结算工作的过程中，需要结合实际情况来调整优化货物的收款模式，以此为基础减缓企业的纳税时间。

2.税收筹划制度在会计成本和折旧中的应用

税收筹划制度在企业的会计成本当中的应用主要体现在对成本的分配方面，其核心目的是通过对有限的资金的分配处理，尽可能地降低损失、多分配当期费用，从而行之有效地降低纳税时间以及企业所得税时间。在企业中所采用的实际方法主要包含：对于发生费用的及时核销处理，比如企业的存货出现亏损或者坏账等情况，对当期费用的科学合理摊销，等等。

税收筹划企业的会计折旧当中的应用主要体现在减少企业的纳税金额，所以企业科学合理地进行折旧也能够实现纳税统筹的重要目标。对于固定资产的折旧主要包含直线折旧和加速折旧这两大组成部分[6]。当比例税率保持每年处于相同水平状态，或者处于逐年下降的状态的时候，就需要积极地应用加速折旧的方式，这样便能够帮助企业更为有效地完成对前期利润的推移管控，进而实现对纳税时间的延长处理。反之，如果比例税率每年都处于增长的状态下，则应当采取直线折旧的方法，为企业提供相应的实际折扣，此外，在部分情况下，税率累计可能是超额的，在此种时候依然需要应用直线折旧的方法。

3.税收筹划在企业会计存货计价中的应用

在现代会计核算工作当中，税收筹划的存货计价是绝对不能缺少的环节。企业在经营管理的过程中出现相应的存货计算，此时应该科学合理地选择货物的核算计价方法，而具体的选择则是现阶段企业普遍面临的问题。在实际开展核算工作的过程中，存货计价将会直接影响关系到企业的可获得经济收益[7]，甚至可以说是将会影响到企业今后的发展情况。而就目前来看，针对企业的存货计价主要包含四大方面的内容，企业可以从以下几点着手：

首先，先进先出的方式。要求结合对先行发出先行收到的存货的流转顺序对比企业实际的存货，以及企业期末结算时的实际存货，对存货进行计价核算。通过此种方法，将计价以后收购存货所付出的成本与此前所付出的成本进行比对，进而便能够行之有效地获得相应的成本核算结果。此种手段能够极大程度地改善、优化存货发出成本核算体系，但是需要明白的是，使用此项操作的时候往往面临着诸多的复杂流程，因而很有可能出现错误。其次，通过加权平均法来实行存货计价。此种方法要求完成对期初企业的存货做结余处理，同时针对性地计算企业存货所需求的成本数以及企业收入的存货数，在最终结算的过程中对其进行加权平均处理，以此为基础确定相应的价值。再次，通过移动加权平均法来确定存货计价。此项方法要求企业在收获结束的时候统计分析企业多库存情况以及货物的成本情况，将此作为基础支撑，明确新的存货平均单价与成本。最后，个别计价法。此项方法要求在每次存货收入成本的基础下，完成对存货成本消耗的计算，此种方法的优势在于其计算出的结果误差较小，缺陷则是会计核算人员需要付出大量的时间和精力。上述四种方法均是税收筹划在现代会计存货计价当中的应用，企业在实际发展的过程中可以结合自身的实际需求来进行选择，用于更好地降低所需要投入的成本[8]。近些年，随着我国税制改革的不断推进，大规模的减税降费政策出台，针对扶持企业的政策多，而且因为2020 年疫情影响，企业如何发展，将是每个企业主的巨大考验。这种情况下，税收筹划的概念不断在市场上被加深，无数的企业都在尝试或者已经在实行。如何利用好政策，进行税收筹划，是企业健康快速发展的一个重要主题。

四、结语

税收筹划，就是针对企业税务风险、税务政策的精准分析与解读，意识到税务规划的重要性，如何准确地运用到企业经营当中，以税务规划为切入点，创新商业模式，优化交易结构，提升市场竞争力。2020 年前三季度，全国减税降费金额达2.1 万亿左右，为企业恢复加速发展创造了新的绿洲。每一项税收优惠政策的出台，都是一种导向。像之前的西部大开发政策，就吸引了无数企业入驻西部，给西部带来了大量的就业和财政收入；当年盛极一时的霍尔果斯，也是让无数明星扎根其中。每一次税收优惠政策的出台，都是给企业一次省钱的机会。及时用好政策，提前筹划，优化自身税务结构，实现利润最大创收。“站在风口上，猪都能飞起来。”税收筹划方案是一种过程，如何把方案落实才是合规节税的关键。企业主在这个过程中，起着决定性的作用。政策何其多，适合企业本身的才是最好的。不管是哪种政策、如何筹划，最终的目的就是合理合法地降低税负，给企业创造最大的经济收益，为企业发展提速，为市场复苏助力。

总而言之，在企业的实际发展过程中，税收筹划以及会计核算均是不可分割的组成部分，二者具备极为密切的关联性，在充分符合我国的法律规定的前提下，企业内部的会计人员应该在核算的过程中有效推动税收筹划工作的建设，将其应用融合在企业的实际会计核算工作中，这样便可以行之有效地增强企业的竞争能力，促使企业更为高效的发展，为我国经济水平的提升带来不可或缺的支撑。