基于全面预算管理视角下对标一流企业管理提升行动的实施路径

朱宪国

（内蒙古新城宾馆旅游业集团有限责任公司，内蒙古 呼和浩特 010000）

一、引言

随着我国经济快速发展，中央到地方将“对标提升行动”作为国有企业应对新挑战、提高企业发展质量效益的一项重要举措。各级政府针对国有企业改革三年行动出台了诸多指导意见及起草了实施方案，依然存在着很多问题，即：一是标的项目内容繁杂，如何学习，从哪下手；二是谁去学习，如何转化成果，如何评价对标效果。许多学者也进行了相关研究，娄权等[1]将管理会计融入对标世界一流管理体系提升工作中，建立管理能力、体系和管理会计对应关系。刘斌等[2]通过制度、体系、机制、执行四个层面对对标一流工作的落地进行研究。黄梦婷等[3]考虑从经营实力、财务绩效、运营管理、发展支持四个方面，建立一流评价模型、指标体系和评价标准。祁慧敏等[4]以中国电建为研究对象，对总部、子公司、项目部进行了层层对标研究，以及选用82 项内容对标一流企业。杨成等[5]深入分析了商业银行全面预算管理中存在的问题，并从组织体系、管理制度、执行力、人才培养四个方面提出了全面预算管理的新思路和改进措施。王冬芬等[6]主要围绕全面预算管理和绩效评价两个维度展开分析，指出了两者之间的关系及优势互补，并证明了其可以提高企业管理水平，推动企业的可持续发展。周伟等[7]提出了一种实现企业既定经营目标的方法，有助于财务人员控制开支、预测企业未来的现金流和利润，对企业各部门考核、财务分析及战略发展具有一定的意义。刘辉等[8]指出财务管理是企业管理的一项重要工作，在新会计准则逐步推进的背景下，需要进一步加强管理会计与全面预算管理之间的关系，从而降低会计管理风险及控制优化。宋坚等[9]基于我国社会主义市场化发展的大背景，以剖析集团企业内部财务管理为主线，指出内部控制对集团企业财务管理中的重要性作用以及如何不断提高其财务管理水平的方向。李发报等[10]基于传统预算管理难以适应当前的企业发展速度及要求，指出过度关注“权责发生制”导致的一系列问题，从而忽视了“现金为王”的核心理念，从而创新性地提出了“财务预算”与“管理预算”组合模式，有效推动了当前管理会计的建设和发展。但上述学者对所列项目对标一流企业标准，基于现有问题对标解决方案，仍然未从企业系统层面探索研究，以及标准落地及融入企业管理。基于此，全面预算管理本身的集合性和迭代升级是企业管理提升的一个重要链接平台。同时，以推进全面预算管理落地升级为出发点，对一流企业先进管理对标落地进行深入探索，将有效融入到企业管理体系当中，且可以达到实现核心竞争力的提升目标。

二、全面预算管理相关概念

1.概念阐述

全面预算管理是以全员参与、业务全覆盖、流程跟踪为基础的预算管理。它是以企业战略目标为导向，纳入企业的人、财、物、产、供、销等全部要素的综合管理系统[11]。全面预算管理涵盖了预算编制、审核审批、落实执行、监督控制、调整完善、监督检查、考评考核等功能。它对未来一段经营期的经营效益进行全面预测和筹划，还有科学有效的对企业各类资源进行合理配置。著名管理学家戴维·奥利所推崇全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。

2.全面预算管理的功能

全面预算管理具备规划、筹划、沟通、协调、控制、监督、考核、评价八个功能。其中，全面预算管理通过预算编制，将企业战略目标进行细分，形成各预算单位的具体工作目标，对各级目标的分解，进行上下联动，为各项工作目标的绩效评估提供了标准、工具和指南，为引导任务目标执行落地提供考核依据[12-13]。同时，在建立全面预算管理时需要有系统的软硬件支撑，这将是开展有效全面预算管理的重要保障。企业要确定愿景使命和战略目标，制定具体战略规划，以此为导向建立经营目标、业务计划和细分指标；企业要建立有效的决策机构、工作机构和执行机构，明确各级管理机构职责；企业要具备严密的内部管理制度，要有预算管理、会计核算、定额标准、内部控制、内部审计、绩效考核和激励制度；企业要具备先进完善的信息管理系统，使预算、核算、绩效、分析、汇总、存储等数据信息处理持续有效。

3.全面预算管理绩效考核

全面预算通过指标下达、执行、跟进、调整、评价，对一项任务目标的预算与完成结果进行有效比对，奖优罚劣，使得任务指标完成考核建立刚性要求[14-15]。全面预算考核坚持全局性原则，以实现企业战略和总目标为根本，做到责任、权力、利益关联，保证预算执行责任到位；同时，全面预算考核坚持动态控制、节点控制原则，保证对偏离预算的行为的及时调整，保证预算任务的总体优化。

三、对标一流企业管理提升行动内容和要求

为对标一流企业管理提升行动，需要从多方面展开行动，提出了具体提升行动及要求，如下所述。

1.开展对标世界一流管理提升行动

中央、国务院出台《国企改革三年行动方案（2020－2022年）》中，在国有重点企业中开展对标提升行动，大力推进管理体系和管理能力现代化攻坚任务，是解决国有企业存在“大而不强”“大而不优”的问题的重要举措，是提升国有企业管理理念、管理体系、管理能力的重要手段，意义重大、影响深远[16]。各类国有企业开展相应的对标一流管理提升行动，瞄准领先水平，找差距、补短板、强弱项，全面提升管理能力和水平。

2.对标世界一流管理提升行动内容

中央企业与各省国有大中型企业都有不同的对标内容，但总的方针均依照中央国务院的部署落实，主要是提升战略、组织、运营、财务、科技、风险、人力资源、信息化八大方面的管理[17-18]。为了国有资产的保值增值，提升国有经济竞争力，放大国有资本功能，将国有企业做强做优做大，对标一流将提升系统集成、提高战略引领、提升科学管控、提升精益运营、提升合规经营能力、强化财务管理、提升科学选人用人、提升系统集成作为企业重要竞争能力。在国有企业制定 “十四五”规划和落实国企改革三年行动方案之机，国有企业凝炼企业文化内涵，规划企业远景，增强国有经济竞争力、创新力、控制力、影响力、抗风险能力，任务重大， 2022 年年底各级政府要对企业提升行动进行效果考核验收，要在企业运营中见到成效。

四、全面预算管理下提升行动的实施路径

全面预算管理使对标一流企业管理得到了很大的提升，具体的实施路径包括八个方面，如下所述。

1.强化战略管理，提高战略引领能力

企业建立明确的愿景使命，制定企业战略目标，战略规划是企业开展全面预算管理的内部应用环境，有了明确的战略规划才能够制定业务规划，实现经营目标。全面预算是实现战略目标、落实经营目标的行动方案，战略规划和经营目标是编制全面预算的基本依据[19]。

2.强化组织管理，提升科学管控能力

根据企业生产经营、运营管理和投融资运作战略，完善组织运行机制，完善法人治理结构，建立健全董事会、监事会和经理层配置，实现协调运转、有效制衡。全面预算管理需要健全有效的组织机构，要有决策机构、工作机构和执行机构[20]。股东大会、董事会、预算管理委员会、企业经理层为全面预算管理组织体系的最高权力机构。明晰的组织机构有助于责权利相结合、责任可控、目标一致，利于目标责任的落实。

3.强化运营管理，提升精益运营能力

针对企业在精细化管理能力不强，没有量化指标考核，通过对标，对劳动绩效、生产库存、采购集约、协同成本、营销服务等内容建立效益和质量指标，使得运营管理有明确的考核权重，促进企业效能提升。强化检查环节，找出运营中质量、效益管控不到位的症结，建立运行核算指标。通过全面预算管理，强调事前、事中、事后的全过程控制，将预算作为参照依据和标准，在计划、执行、检查、改进四个环节过程中进行比对、考核、改进。

4.强化财务管理，提升价值创造能力

企业优化运营、建设、融资、投资过程中的资金管理，合理配置财务资源，不断优化财务管控制度，加强成本费用控制，提高资源配置效率，解决财务管控不强、资金使用效率低、资本运营能力不足的问题。全面预算管理解决了传统财务强调预算编制、少于全程管控弊端，全过程的控制每件事、每个项目、每次行动的预算、实施、执行效果，实现财务管理的编制、审批、执行、控制、调整、审计、考评、考核全链条，实现企业战略目标的有效落实。

5.强化科技管理，提升自主创新能力

加强研发投入，加强高水研发平台建设，建立技术创新体系，引入人才，引进技术，健全人才引进培养评价激励机制，促进科技成果转移转化。全面预算管理建立项目预算，通过国内外同行项目科技转化比照，对比项目评审结果，通过固定成本、变动成本、间接成本和期间费用趋势预测和过程管理，保证科技创新评价激励的连续、有效性。

6.强化风险管理，提升合规经营能力

推进内部控制体系建设，强化对重点领域、重点环节、重点人员的管理，建立健全各项控制措施和相关制度，加强合规管理和责任追究力度，保证企业在经营管理中合规合法、资产安全，积极推进法律管理与经营管理深度融合。这是全面质量管理应用环境中的内部管理制度要求，在推进全面预算管理过程中，强化内部控制制度、部门审计制度及其它相关基础制度，落实合规管理建设目标。

7.强化人力资源管理，提升科学选人用人能力

企业推进三项制度改革，推动“管理人员能上能下、员工能进能出、收入能增能减”制度，要推选经理层任期制和契约化管理。这是能够全面预算管理履行契约、刚性考核和兑现绩效的关键，从而检查预算编制的科学性、合理性和有效性，全面预算管理就是要通过指标绩效来实现对人力的考核，将选人用人和员工绩效按照预算指标的实现挂钩，将预算管理控制与人力资源管理紧密结合在一起。

8.强化信息化管理，提升系统集成能力

企业以数字化、智能化升级转型为主线，促进业务和信息化的深度融合，实现业务流程再造，为经营管理和产品标准化注入新动力，通过搭建、整合信息系统平台，构建新的营运模式，打通信息孤岛，实现数据信息共享[28,29]。整合市场信息板块，推动内部数据互联互通，统一基础数据标准，促进以数字化为支撑的管理变革[30]。这也是全面预算管理的应用环境要求，财务核算、考核系统是企业信息化系统的重要组成部分，全面预算信息系统就是要以现代信息网格技术心基础，与会计核算、财务报账、人力资源考核或ERP 系统对接。

五、结论

为了将国有企业对标一流企业管理提升行动落到实处，结合企业现有全面预算管理项目实施和完善，建立长效管理融合机制，为全面深化国有企业改革任务书、时间表、路线图找到技术层面的方法路径，有助于提升行动的落实与执行，具体研究结论如下：

（1）通过调研和收集相关学者研究基础，本文基于全面预算管理概念，从规划、筹划、沟通、协调、控制、监督、考核、评价八个方面分析了全面预算管理功能，并指出了全面预算管理考核目标，可以及时纠偏和调整偏离预算行为。

（2）基于对标世界一流管理，给出了详细的对标世界一流管理提升行动及具体内容，主要涉及了提升战略、组织、运营、财务、科技、风险、人力资源、信息化八大方面的管理，有助于对标一流企业管理的提升。

（3）提出了全面预算管理下提升行动的实施路径，具体涉及强化战略管理，提高战略引领能力、强化组织管理，提升科学管控能力、强化运营管理，提升精益运营能力、强化财务管理，提升价值创造能力、强化科技管理，提升自主创新能力、强化风险管理，提升合规经营能力、强化人力资源管理，提升科学选人用人能力、强化信息化管理，提升系统集成能力，为其他对标一流企业管理提升提供了新思路。