新经济环境下企业战略成本管理探讨

李 俊

（平煤神马集团帘子布公司，河南 平顶山 467099）

一、导言

战略成本管理，是随着市场经济的不断发展进步而产生的一种全新的成本管理模式。在现代市场环境中，企业通过实施战略成本管理，可以更好的健全和完善成本管理体系，提高成本管理水平，提升核心竞争力，促进可持续发展目标的实现。这是因为，企业通过实施战略成本管理，突破了传统成本管理过于强调“节约成本”的思维局限性，将从全局高度进行成本管理作为工作的基本出发点，把传统成本管理从微观思维带向了宏观思维，使成本管理在企业整体发展战略中的地位得到了应有的重视。战略成本管理是新生事物，关于它的内涵，学术领域并没有给出统一的解释，概括起来讲指的是，企业为了适应市场经济环境所发生的变化，运用战略管理的方法，在对企业成本和能够影响企业成本的内部环境进行全面分析的基础之上，所实施的一种成本管理方法。或者再简单一点说就是，企业结合市场环境，对战略管理与成本管理的融合运用。也有学者指出，战略成本管理是应企业对战略管理的需要而产生的，其产生的目的并不是单纯的为了降低成本，而是为企业进行战略管理提供成本信息支持，使企业能够拥有一个可以持续降低成本的良好发展环境。需要说明的是，战略成本管理虽然克服了传统成本管理的很多不足之处，比传统成本管理站得高，看得远，高屋建瓴，兼顾全局，但却并不是对传统成本管理的否定，而是根据市场经济发展需要对传统成本管理所做出的战略性延伸和拓展。

战略成本管理思想发端于20世纪的80年代，几十年的发展实践证明，在残酷的商业博弈中，运用战略成本管理方法，有助于企业获取长效的竞争优势。

二、战略成本管理相较于传统成本管理的不同特点

在现代企业成本管理中，企业依据新的市场经济环境，通过对战略规划、战略实施、战略控制和战略调整过程中有关要素的综合运用，探索出了一种新的成本管理方法——战略成本管理。企业凭借战略成本管理，可以促进战略地位的提高和生产运营成本的降低，进而从中获得长久的竞争优势，为实现可持续发展创造有利条件。对比传统成本管理，战略成本管理表现出了这样一些不同特点：

一是长期性特点。就传统成本管理而言，在开展工作的过程中，往往更加注重对短期经济效益的获取，一般不会从企业发展长远的角度对成本管理问题进行分析和考虑，传统成本管理的这种思维方式，从表面看上去能够让企业很快获得经营性收入，但是却牺牲了可持续发展的后劲，而战略成本管理则正好与之相反，战略成本管理首先是从企业发展的长期效益出发，在此基础上再对成本管理工作进行全面统筹的分析和考虑，为企业创造的竞争优势更持久、更具后劲，因而更能迎合企业的长久发展需要。

二是全局性特点。对于传统成本管理来讲，其工作的内容几乎全在成本范畴之内，而对于成本范畴之外的内容，比如企业对未来发展的规划、对竞争优势的保持、对管理工作的协调等，一般是不会问津的，这在过去，至少在20世纪的80年代之前本是无可指责的，因为当时的经济发展水平决定了它的局限性，但是在当下，在知识经济、信息经济高度发达、市场竞争已经渗入企业管理各个层面的当下，传统成本管理的这种思维局限性就暴露出了它与企业全面发展要求不相适应的一面，而战略成本管理却不同，战略成本管理从企业发展的全局性需要出发，在为企业做好成本管理的同时，还积极参与企业其他方面的管理工作，为企业其他管理工作提供必要的帮助和支持，因而战略成本管理提高了企业管理工作的统筹协调性。

三是竞争性特点。在传统成本管理中，其工作的目标性非常狭隘——只为降低生产运营成本提供服务，其工作的全部重心都是围绕如何降低生产运营成本而展开的，传统成本管理狭隘的目标性，不仅限制了成本管理的外向发展，而且也限制了它应对新环境挑战的能力，进而危害了企业的市场竞争力，而战略成本管理则不然，由于战略成本管理是从全局性出发，站在全局视角考虑和分析问题的，对于新的市场挑战早有预见，早有思想准备，因而有力的提升了企业竞争力。

四是外向性特点。在传统成本管理中，其关注的范围只限于企业内部，几乎把全部的注意力都放在了对企业内部生产环节成本的控制上，而对于企业的涉外环节，比如原材料供应环节、物流配送环节、市场销售环节等，则明显关注不足，因此，在“互联网+”时代，传统成本管理虽然已经付出了很大的努力，可是还是达不到成本控制的理想值，而战略成本管理则不是这样，战略成本管理不仅关注企业内部生产过程的成本控制，同时还将管理的“触角”延伸到了企业管理的涉外环节之中，比如，战略成本管理对企业产品生产前的采购环节、产品研发与设计环节、物流配送环节、市场销售环节、甚至是售后服务环节等，都给予了高度的关注，因而显著增强了成本管理与外部环境的契合度。

三、战略成本管理相较于传统成本管理的创新性

我国企业在财务管理中运用战略成本管理起步的时间比较晚，也就是最近一些年的事情，无论是在理论建设上还是在实践研究上，都还有很大的拓展空间和很多需要填补的空白，都还需要学术界的学者们和企业界的管理者们继续投入更多、更大的精力和时间去进行深入的探索和发现。可是尽管如此，战略成本管理在具体的实践运用中仍然表现出了传统成本管理所不能企及的一些优越性，也正是这些对比之下优越性的存在，让战略成本管理在企业财务管理中异军突起，并为企业保持竞争优势，保持续航能力，提供了不可或缺的积极助力。战略成本管理相较于传统成本管理的优越性如下：

第一，战略成本管理为企业成本管理开辟了新途径。在传统成本管理中，其工作的重心是企业内部生产经营活动的价值耗费，而对于外部环境中竞争对手的情况如何，在传统成本管理看来，这事企业高层管理人员或部门的事情，一般不去考虑，传统成本管理的这种工作理念，显然非常缺乏大局意识，违背了企业的整体经济发展需要，而战略成本管理则完全不是这样的，战略成本管理将自己置身于开放型、竞争型的市场环境中，要求在工作中既要关注自己，也要关注对手，要做到知己知彼，比如，战略成本管理在工作中既关注上游供应商的情况，又关注下销售商的情况，既关注自己的经营业绩，又关注对竞争对手经营状况的了解程度，可见，战略成本管理是从本企业全局角度和行业价值链的视角出发考虑问题，重视对合作伙伴之间战略合作关系的培养，重视对竞争对手情况的分析了解，所以，战略成本管理为企业提高成本管理水平开辟了新途径。

第二，战略成本管理为企业成本管理制定了新格局。在传统成本管理中，其工作目标是通过最大限度地避免或限制企业生产经营活动的各项成本支持来达成经营利益的最大化，传统成本管理这种简单工作目标的形成，是缘于成本管理的初始动机和直接动因，是有其存在的道理的，但是当社会经济发展进入20世纪后，传统成本管理基于初始动机和直接原因所形成的管理目标，由于缺乏对提高市场竞争力的认识，因此，已经难以满足新经济环境下企业发展战略的协同性需要，而战略成本管理的工作目标则是要通过对企业发展战略的制定与实施来从全局高度促进企业的竞争优势，来增强企业的综合竞争力，来为企业创造更多的经济效益，可见，战略成本管理与传统成本管理两者眼界的不同决定了两者目标格局的不同。当然，实事求是地说，能够降低生产运营成本，对于企业来说，在任何时候都是很有必要的，但将单纯追求降低生产经营成本放在企业发展战略的视角下审视，如果企业通过开发高新技术产品、通过对内部管理的有机协调、通过对外部市场环境变化的敏锐捕捉，能够取得更大竞争优势，能够创造更大的经营业绩，那么即使成本有所提高，当然也是值得的。这契合了“两权相利取其重，两权相害取其轻”的道理。

第三，战略成本管理为企业成本管理指出了新高度。传统成本管理在工作中，是以实时实地的成本控制管理思想作为指导，来对企业生产经营活动的诸事项进行规范和约束的，对于传统成本管理来讲，在标准成本控制、成本性态分析、本量利分析、全面质量管理、责任会计等诸多管理事项中，都是基于日常的经营管理活动来进行相应的规范和约束的，因此，传统成本管理所产生的成本信息也都是为日常的经营决策服务的，而对于企业在战略管理方面的成本信息要求，传统成本管理一般是不会予以考虑的，这就是为什么传统成本管理无法为企业战略决策供应成本信息帮助的缘由所在，而战略成本管理就不同了，战略成本管理是一种前瞻性管理，是一种预见性管理，更是一种规划性管理，战略成本管理对工作的要求是高瞻远瞩，总览全局，要求成本管理不要从具体实施角度片面追求眼前的短期利益，而应站在战略决策角度通盘考虑企业的整体利益，因此，战略成本管理为企业提高成本管理水平指出了新高度。

第四，战略成本管理为企业成本管理开创了新方法。传统成本管理在工作中，通常只对具有明显性的成本因素加以重视，比如，传统成本管理在工作中对于诸如材料费、人工费、管理费、财务费等会非常重视，而对于那些赋有隐含性的成本因素则不予重视，比如象企业在市场拓展、结构优化、技术改造、规模调整、产业升级、文化教育、职业培训等方面产生的费用，传统成本管理一般不会给予重视，这种情况显然会导致传统成本管理对决定成本高低因素分析的不全面，所以，在进入21世纪后，在复杂的生存环境和商业竞争中，传统成本管理并没有真正全面地揭示出成本的主要构成因素，这对于企业通过提高成本管理水平来提高竞争力当然是十分不利的，而战略成本管理在工作中则要求对能够给企业进行生产经营活动带来影响的各种成本因素，不论是明显成本因素还是隐含成本因素，都要进行全面分析，尤其是对隐含成本因素，战略成本管理认为更有必要挖掘出来做深入分析，以便保证对决定成本高低因素分析的全面性。可见，相较于传统成本管理，战略成本管理既拓宽了企业成本管理的空间外延，将管理对象从单纯地关注企业内部活动延伸到了企业外部市场，又拓宽了企业成本管理的时间跨度，将管理对象从日常行为提升到了战略高度，所以说，战略成本管理是对新市场环境下成本管理方法的创新发展。

四、战略成本管理相较于传统成本管理在管理流程上的差异

战略成本管理相较于传统成本管理，展现出了优越性、创新性、全局意识和对未来企业发展进行统筹规划性的不同之处，这些正是进入21世纪后，在全球经济一体化格局已经形成的大背景下，企业进行有效的成本控制和促进竞争力提升所不可缺少的可贵之处，但是，这并不是说，传统成本管理就失去了存在价值，就失去了存在理由，其实，战略成本管理无论有多么优秀，多么先进，其实质仍然是在传统成本管理基础之上发展而来的，仍然离不开传统成本管理这块基石作为发展的支撑。如同战略成本管理相较于传统成本管理有不同特点、有优越性一样，在管理流程上，战略成本管理与传统成本管理也是有差异的。

首先，传统成本管理流程。第一步，进行成本预测，对成本水平和成本目标进行规划，分析成本控制方案，形成成本管理决策；第二步，根据成本决策内容编制成本计划，加强对成本的日常审核与监督，对生产经营成本的耗费情况进行控制，做好成本核算工作，严格划定成本支出范围；第三步，对成本控制指标进行层级分解，逐级下方落实，建立目标任务完成责任制；第四步，对成本管理结果进行考核、分析、评价，找出存在的问题，制定整改措施。

其次，战略成本管理流程。第一步，考察成本管理环境，即评判成本管理中优势和劣势，找准自己在价值链中所处的位置，确定成本管理重点方向；第二步，制定成本管理战略规划，即确定成本管理总目标、分目标和长期目标，保持各目标间的一致性；第三步，实施成本管控，即确立成本控制标准，找出控制结果偏出目标的原因，并及时将有关信息反馈给上一级的管理人员，等待新的管理指令；第四步，评价成本管理业绩，内容包括指标设置、考核、评价、控制、反馈、调整、激励等方面，值得注意的是，业绩评价要能够体现企业的长远利益，要能够反映与企业发展战略决策相关的内外影响因素，要能够关注内部部门间的合作情况，要能够在财务指标与非财务指标之间求得平衡，要能够满足企业提高市场竞争能力和实现可持续发展的需要。

五、结语

毫无疑问，战略成本管理在企业成本管理中的应用，促进了成本管理的创新发展，开创了成本管理的新思维、新理念、新策略和新方法，为企业成本管理水平的提高做出了积极的贡献。但是，不可否认的是，由于战略成本管理起步晚、发展时间短，因此，在实践应用中还有很多不健全、不完善、不成熟和值得继续进行深入细致研究的地方，比如在应用方法上还可以继续改进、在应用观念上还可以继续革新，对此，企业必须要保持清醒的认识，在实践中摸索，在摸索中前进。需要强调的是，企业应用战略成本管理，一定要注意加强与内部管理环境和外部市场环境的充分结合，不同企业，更要根据自身的不同情况，选择适合本企业的战略成本管理方法和模式，如此才能保证战略成本管理的优越性和创新性得到有效发挥。