基于风险管理视角的中小企业应收账款内部控制研究

曾伟伟

（福建奋安铝业有限公司，福建 福州 350000）

一、应收账款与内部控制概述

（一）应收账款概述

应收账款是指一家企业在经营过程中因销售产品或者提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费和各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，做好坏账损失处理。

（二）应收账款的内部控制影响因素

企业的应收账款和企业内部控制制度息息相关。企业的内控制度是指企业为了保证经营业务活动的正常开展和有序进行，保护企业资产的安全，防止舞弊和徇私状况的出现，以及会计资料的真实、合法和完整而制定和实施的一系列公司规定和政策。内部控制制度是现代企业对日常经营活动进行有效管理而普遍采用的一种内控制度，贯穿于企业经营活动的各个方面，其影响因素主要有以下几个方面：

第一，内部环境。公司的内部环境是企业实施内部控制的场所，一般包括经营场所、经营资产、内部审计、人力资源政策、企业文化等等。

第二，风险评估。风险评估是企业通过内部评估部门及时识别、系统分析经营活动中为实现内部控制目标而存在的相关风险，合理确定风险应对策略[1]。

第三，信息交流。企业需要及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

第四，内部监管。内部监管是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

二、风险管理视角下企业应收账款管理存在的问题

（一）内部风险意识淡薄

在我国很多的中小企业中，一把手一般是白手起家，文化层次不太高，在尚未树立现代经营管理思想之前，所建立的企业缺乏应收账款的内部风险防范意识，对企业应收账款风险的防范停留在粗浅经验上，这就导致企业的负责人难以从源头上实施把控。另外，负责应收账款的人员并没有把风险意识放在非常重要的地位，大部分的工作人员会认为应收账款只是属于收入的一部分，对坏账死账没有足够的防范意识，对账目收回的时间未做及时的规划和处理，导致在企业应收账款的最后限制时间截止之前仍然收不回款项，轻则影响企业的正常经营开展，重则导致企业资金链的断裂。

（二）管控体系不健全

大多数的中小企业缺乏一个完备、健全的应收账款内部管控体系，各种账目的审核登记没有清晰的规章制度，管理审核部门更是在日常的工作细节上没有进行严格把控，导致同类借款对象或者同类收款项目按不同的类型进行登记和处理，最终确认审核环节存在诸多漏洞[2]。更有甚者，一些核算人员并不具备合格的职业素养，在重要岗位上玩忽职守，缺乏底线观念，徇私舞弊，甚至为贪腐贿赂问题开绿灯，做保护伞。还有的核算人员对自身岗位职责毫无清醒的认知，消极怠工，严重影响了应收账款项目审核的真实性和完整性。

（三）管理方式落后

随着经济的快速发展，作为企业日常经营的一个重要组成部分，应收账款的管理手段和方式也要与时俱进。但是我国很多中小企业，内部的应收账款管理没有跟上时代的步伐，处理和登记方式比较传统和陈旧落后，并没有借助先进的技术手段和方式去进行数据的处理。现阶段很多公司内部的部门，虽然绝大部分职员都配备了计算机设备，但仍有不少只是摆设，在具体的工作当中不能有效使用，也未接受过对基本电脑知识专门的系统培训，包括基础的excel、Word等办公软件不精通，甚至缺乏基本的使用概念。落后的管理手段导致了应收账款的处理效率低下，从而极大影响了整个企业的经营活动开展。

三、风险管理视角下加强中小企业应收账款内部控制的措施

（一）完善内部控制体系

建立健全内部管控体系，应该在企业内部营造一个良好的内部控制环境。首先，要加强整个企业内各个部门之间的协调配合，全面强化风险管控意识，确保应收账款内控制度可以在企业全面普及和贯彻实施，针对内控管理所涉及的各部门要分清责任重点，突出责任划分和管控重点[3]。一是放款部门要结合企业管理的实际情况确立放贷款制度，要对借款的对象客户进行信用风险评估，在做信用风险评估的时候，要结合以往的信用记录，并且要动态追踪客户的信用变化，对信用记录不太良好的客户一定要把好关，不能因为一些特殊关系就放宽借款门槛，导致后期账目收不回，给企业造成不可预估的损失。二是财务审核部门要重点做好应收账款账目的登记审核分析以及数目的核对工作，还有应收账款到期账目的催还工作。在核对应收账款的时候，要通过自己不断的学习，积极采用先进的技术和数据处理手段，提高对账目的审核核对工作速度。其次，企业应通过定期的培训，专门组织专题讲座，提高相关部门工作人员的专业能力和工作效率。最后，要完善内部控制体系，营造良好的内部控制环境。最重要的工作是提高企业全体人员的风险管控意识，从领导者到普通员工要转变工作思维，切实落实好制度的每一项条款，每个细节。只有企业每个部门，每位员工积极配合，才能把内部管控制度落实到位，才能真正把风险管控落到实处。

（二）对借款客户建立动态信用评价机制

中小企业在处理应收账款问题客户的时候，遇到的困难比较多。对此，最重要的就是要把控好对借款客户的信用审批控制。要对与企业有生意往来的客户建立一个完备的信用评估体系，对最近一段账期内与客户发生往来的账目坏账数据等进行认证分析和归纳，同时对借款对象和客户的信用记录最少做30天以上的动态追踪并记录在案[4]。通过专门的信用评估体系，可根据反馈数据来确定是否借款给对方，根据动态的信用评价指标和不同客户的信用评级来确定是否借款及借款金额，对信誉评级较低的客户一定要严格把控信用标准。这样做，虽然在某种程度上会损害合作关系，但是从长久来看可以避免大额的坏账损失，对企业的经营发展是有利的。同时，在确定信用评价指标时，一定要经过多环节审核，由业内专业人士协助完成，并综合企业的销售和支出费用等各方面的因素来确定，在保证利润和金额的同时确立信用标准。在借款行为发生之后，企业主体也要对借款客户实行经营能力的动态追踪，如果发生经营不善或者意外情况，一定要提前做好防范措施，避免企业损失更大。很多中小企业放款出去之后没有进行动态追踪，导致借款客户申请破产或者说跑路之后才被发现，最终形成坏账、死账，让企业蒙受不可预估的重大损失。

（三）重视企业内部的监督和审计

为做好应收账款的处理工作，在企业内部可以设立独立的监管部门并配备相应的人员。就该部门工作而言，首先是制度的确立。要针对企业应收账款工作开展实际情况及企业工作要求确立部门工作制度。其次是选拔负责人。选拔负责人的时候，一定要做好调研工作，挑选责任心强对工作上心的人担任部门负责人，处事公平公正是必备的品质和职业操守。再次，企业人员在执行监督事项的时候一定要严格遵循部门的规章制度，所做出的每一条决定或者监督处罚措施，都要保证有章可循，有据可依。同时，对企业内部的监督信息成果一定要及时公布，可以在企业内部建立一个信息共享平台，对本部门每个月的工作监督事项及时披露，对所展示的信息要保证准确无误，不存在任何虚假瞒报的情况，对公示出来的信息，管理层要及时研究，提出改进措施，以供监督部门监管落实。此外，可以通过内部审计机构把审计工作和员工的日常考核工作相结合，全面落实责任制权责划分，实现对财务内控制度执行情况的双重监督。最后，要落实贯彻执行力。应用大数据技术构建一套适合部门使用的规范化的管理体系，促进工作的规范化、流程化，能用大数据审计的，尽量用网络化自动化的信息去分析和研究，确保内部控制工作的及时高效开展，关于应收账款方面的信息的监督和处理，更要确保及时性和高效性。

四、结语

及时做好应收账款的内部控制需要企业内部建立健全对相关客户的信用评价机制，并在一个完备的管控体系内实施动态追踪，在保证企业利润最大化和经营活动正常开展的同时做好应收账款工作。中小企业内部控制工作的开展，离不开一套切实可行的规范制度、公正公平的监督机制以及具备专业素养的人才的引进与培养。企业做好内控监督管理，对企业的经营发展起到积极正面的促进作用，可以促使企业内部控制质量提高，保证应收账款的正常往来，促进中小企业的经营效益和盈利能力的提升。