企业内部控制相关问题研究——以瑞幸咖啡为例

陈迎香

（陕西理工大学，陕西 汉中 723000）

一、内部控制的目的和意义

1.促进企业履行社会责任

完善的内部控制制度可以提高企业信息的透明度，使企业外部投资者了解企业真实运行情况，避免利润操纵情况的发生。企业在追求自身利益的同时，不得压榨企业员工、消费者、供应商的利益，要做到公平竞争，并且承担社会责任，实现企业可持续发展。

2.提高企业会计信息的质量

一方面，当企业内部控制效率较高时，可以保障企业会计信息的质量和可靠性，降低沟通和交易成本。企业如果能够合理分配职责、设立内部监察机构做到权力相互制约、做好风险评估、信息有效传达等这一系列内控措施，在很大程度上可以避免企业的舞弊行为，提升企业的会计信息的可信度。同时，有效的内部控制制度能增强投资者的投资信心，帮助企业获得更多的内外部投资。另一方面，在企业内部控制质量较低时，投资者有可能质疑企业会计信息质量，从而降低对企业的价值评估。

二、企业内部控制的相关问题

1.代理冲突问题，企业内部控制体系不健全

企业管理权与所有权的分离形成了委托代理关系，这种关系不仅存在于企业所有者和管理者之间，还存在于管理者和员工之间，在一定程度上委托代理关系能帮助企业实现企业价值最大化。但是，当企业管理者和所有者利益出现不一致时，就会产生代理冲突。如果企业内部控制制度和监督管理机制不健全，内部组织混乱，缺少对经理层的制约和部门之间的监督制约，就会降低企业的决策效率和决策准确性。

2.企业风险评估体系不完善

企业内部控制越完善，生成的会计信息质量就越高。但是，由于市场竞争越来越激烈，企业面临的风险也越来越大，企业管理者由于对自身业绩的需要，往往会采取高风险高收益的经营行为，使用不合理的风险评估标准，降低企业会计信息的可靠度。如果企业还没有完善的风险评估体系，不能对企业决策的风险进行合理评估和防范，那么企业就可能遭遇到巨大的损失，影响企业未来发展。

3.监督机制不完备

我国企业监督分为内部监督和外部监督，外部监督只能在一定程度上发挥作用，在监督企业财务时会遇到一系列的阻碍，这时内部监督就显得尤为重要。但是，很多企业忽视内部监督对于提高内部控制质量的重要性，在招聘内部控制部门人员时没有按照相关规定，导致相关内部控制人员专业知识不足，后期又没有加强培训，执行力差，不能及时发现公司存在的财务问题，无法发挥出企业内部控制机构的作用，影响公司内控工作的展开。

三、上市公司内部控制问题----以瑞幸咖啡为例

1.案例背景

瑞幸咖啡自2017年成立以来，规模迅速扩张，成立不到两年便成功登录纳斯达克，融资6.95亿美元，瑞幸咖啡依靠互联网和大数据的新零售模式，借助上市后多轮融资，在2020年1月融资规模达到了11亿美元，成为中国最大的咖啡连锁品牌。瑞幸咖啡所有的交易都采取手机下单的方式完成，减轻了员工的工作量，并且新零售模式使得其规模迅速扩张。然而在2020年1月31日，瑞幸咖啡内部成员向知名做空机构浑水提供了瑞幸咖啡财务造假的信息，2020年2月3日，瑞幸咖啡否认所有财务造假的指控，2020年4月2日，瑞幸承认财务造假，同时，瑞幸咖啡将面临集体诉讼。

2.内部控制缺陷分析

瑞幸咖啡财务造假暴露出了其在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面的重大缺陷和不足，导致内部控制系统失去有效性。

（1）控制环境存在缺陷

在著名做空机构浑水发布的报告中提到，瑞幸咖啡在2019年度存在虚增收入、虚增支出等方式操纵利润。瑞幸咖啡通过低价打折促销带动产量，夸大了每件商品的净售价，并且夸大了2019年第三季度广告费用，其商业模式存在严重缺陷。瑞幸咖啡从一开始的完全否认到后来的主动承认都暴露出了瑞幸咖啡控制环境的缺陷，缺乏企业诚信精神和社会责任感。

（2）风险评估不足，控制活动没有充分发挥作用

瑞幸咖啡财务造假的出现，体现出其没有对管理层风险偏好采取正确的措施，瑞幸咖啡承认其首席运营官直接指挥并参与了交易活动的造假。一项业务的发生和记录都要经历企业的各个流程，而瑞幸咖啡采用的互联网和大数据更是会产生各种电子数据，这些数据的层层造假，反映了瑞幸咖啡内部控制制度的不健全，缺乏对管理层的监督，也反映出瑞幸咖啡忽视了建立重大风险预警机制，没有对企业可能存在的风险制定应急预案。

（3）信息与沟通，内部监督机制的不完善

企业应当建立一系列规范的监督流程，对各个环节建立严格的举报机制，瑞幸咖啡内部人员向做空机构浑水提供瑞幸造假证据，体现了瑞幸咖啡没有建立良好的内部举报机制，并且其内部监督部门没有发现企业在财务报表和业务活动中存在的造假行为，没有在事前从源头上防范舞弊、欺诈行为的产生，约束管理层的不理性和违法行为，以至于企业造成了巨大损失。这也警示了我国企业在生产经营过程中，应该制定长期的规划，严格事前、事中、事后监督，规范管理层和员工的行为。

四、改进企业内部控制的相关建议

1.构建完善的内部控制制度和监督体系

企业要结合自身情况，利用系统科学的方法构建完善的内部控制制度，确保内部职权之间相互监督、相互制约，缓解企业内部代理和利益冲突，同时建立职员激励制度，提高职员参与内部控制制度的积极性，加强宣传力度，引导员工对于内部控制制度的正确认知，提升企业财务管理水平和企业资源的配置效率。此外，要加强企业内部和外部监督，增加监管渠道，方便企业及时发现腐败和不良行为，减少利润操纵情况的发生，促进企业社会责任的履行。

2.提升内部审计岗位的独立性

设立内部审计岗是加强企业内部监管的重要举措。提升企业内部审计岗位的独立性，要做到外部审计和内部审计人员的职责分离，内部审计岗位职员要定期轮换，以免其长时间审计所造成的审计结果不客观或者工作态度懈怠不认真的情况出现，提高审计准确性，保障审计结果公正性。同时，提高内部审计人员的职业素养，完善内部审计准则制度，定期进行内部考核和素质培训。

3.完善企业风险评估体系

企业在进行经营决策时必然要承担风险。企业应建立完善的风险评估体系，根据企业经营目标和经营规划进行风险识别，评估企业在经营决策中可能会遇到的风险，帮助企业应对财务风险和税务风险，制定完善的风险规避措施，规范处理流程。同时，提高企业会计信息质量，保证其准确性和可靠性，也有利于提升企业信誉和企业形象，提升核心竞争力。

五、提升内部控制的有效性

1.适当的高管激励

适当的高管激励可以提高企业内部控制质量，可以采取股权激励和薪酬激励相结合的激励制度。管理层在企业持股比例越高，其披露企业内部控制信息缺陷的可能性就越大，管理层对提升内部控制的动力越大。管理层的创新积极性越高，越有利于完善企业内部控制制度，通过优化企业内部控制减少代理成本，降低企业风险。

2.增强媒体监督

媒体作为企业外部监督者，能够有效监督企业的经营行为，对公司起到修正作用。媒体的报道更容易引起企业相关利益者和相关政府部门的关注，在巨大的舆论压力和政府管控下，帮助企业对自身的不合规行为进行监督和约束，降低企业的代理成本，使企业做到合法合规经营，减少财务报表舞弊情况的发生，规范企业管理层的经营管理和决策，达到企业外部治理的效果，增强企业的内部控制的有效性。

六、结论

综上所述，新经济形势下，完善的内部控制体系已经成为企业发展的必然要求，是减少企业财务舞弊造假现象的重要工具，企业应从内部和外部同时提升内部控制的有效性，对高管进行激励，提升管理层实施内部控制的积极性，增强媒体监督，减少企业管理层和财务人员造假行为的出现，实现企业的可持续发展。完善的内部控制也能对企业管理层和财务人员起到监督作用，是企业经营活动的重要保障。本文研究了企业内部控制目前存在的问题，并且通过分析瑞幸咖啡财务造假事件，提出了相应的解决措施以及提升企业内部控制有效性的方法，以帮助企业完善内部控制制度，保障企业长远发展以及战略目标的实现。