增值税改革对相关产业影响效应研究

【摘 要】 税收作为我国政府实施财政政策的主要手段，一直是是我国政府进行社会资本调控以及收入分配的重要手段。自2012年以来，我国面对国内外宏观经济环境逐渐恶化，国内宏观经济增速逐渐放缓。在此背景下，我国先后实施一系列税收优惠政策，其中核心就是增值税制度改革。其作为财税体制改革的重要内容，对于优化国内营商环境、地区产业升级、推动我国制造业发展都有着积极的促进作用，是一项关乎我国千万企业利益的公共政策。因此，本文就当前我国实施的增值税改革政策进行深入分析，并对其所产生的政策效果进行深入研究。力求对我国当前税收政策改革作出一定贡献。

【关键词】 增值税改革 效应分析 影响机制 政策效应

一、引言

当前，我国宏观经济增长逐渐缓慢，宏观经济进入“新常态”，我国经济进入优化经济结构提升经济发展质量时期。税收制度改革是推动我国经济结构转变、产业升级、发展方式转型的重要驱动力量。根据近年来我国增值税历次改革，可以看出我国当前增值税改革的核心总体思想为：增强税收中性，剔除重复征税现象。近年来，我国一方面将增值税从17%、11%分别降至16%、10%以及13%、9%的税率调整;又将增值税税率由四挡降为三挡的税率简化。这些增值税优惠政策都取得了一定的成果，特别是对制造业的减负效果较为显著。因此，本文就基于我国近几年所推出的增值税改革政策，并结合进几年我国各产业宏观数据，对增值税改革政策效应进行系统分析，提出相关政策建议。

二、增值税改革政策梳理

我国增值税改革总体分为三阶段。首先是制度确立阶段，即1979-2004年间，我国先后出台了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条件实施细则》等各类文件，这标志着了我国建立了以生产性税收的基础，奠定了增值税、消费税、营业税三大税种的税收格局。

2004-2016期间则是增值税改革的第二阶段，这一阶段增值税改革主要目标为增值税的转型与扩充，先后将建筑业、房地产业、金融业等行业依次纳入到增值税改革的试点范围内，最终在2016年，全面实施“营改增”政策。

第三阶段为从2017年至今，该阶段主要是进行增值税的合并与简化。在2017年何2018年先后出台了《关于简并增值税税率有关政策通知》和《关于调和智能增值税税率的通知》文件。分别将税率由原来17%、13%、11%、6%调整为16%、10%、6%。

但是，根据当前发布的制造业相关数据可以看出，当前关于制造业等相关产业的增值税政策仍存在部分不足，造成相关产业税负较重，影响制造业等相关业的国际竞争力。例如，仅从制造业来看，根据张帆（2018）测算得到我国制造业国内增值税占制造业税负的比重达37.95%。这表明在当前我国为企业减税降负的背景下，部分企业乃至产业的税收负担实质是加大的。

三、当前增值税改革政策效应分析

本文根据当前我国增值税税率调整现状。本文尝试对12%与6%两档税率、11%和6%两档税率、10%和6%两档税率，三种增值税税率并挡调整进行测算分析，综合评价当前我国增值税简并调整对我国制造业、交通运输业、建筑业的影响以及对我国财政收入以及我国宏观经济总产出的影响。

首先，将当前我国全部适用13%的产业或行业的税率均调制12%，将全部适用9%的增值税税率的产业的税率全部调整为6%，计算可以看出，制造业减税规模达7.52千亿元，交通运输业减税规模达1.24千亿元，而建筑业达5.68千亿元，拉动经济增长0.47%，导致财政赤字率上升0.79%。因此，总体来看该方案可以较为显著地减少建筑业、制造业的税负，对我国宏观经济的增长具有一定的拉动作用，我国政府的财政赤字压力增长较低，因此，该增值税税率变动处于可控范围内。

然后，将前部适用增值税13%熟虑的产业的税率全部调整为11%;全部适用增值税率9%的产业的税率全部调整为6%。经过计算发现，此种增值税税率的换挡分别导致制造业减税规模10.81亿元、交通运输业减税规模为6.58亿元、建筑业4.69亿元。因此，可以看出该种增值税率换挡方案能较大幅度降低制造业以及交通运输业的增值税税负。这种增值税换挡方案会导致我国财政收支面临较大的压力，但仍处于可以接受的范围内。

此外，当将税率13%和9%的两档税率调整为9%和6%两档税率时。经过计算发现，制造业、交通运输业、建筑业的增值税减税规模进一步扩大。但是，我国政府所面对的财政运行压力急速扩大，造成财政赤字率大约增长2.34%。因此，综合来看，改增值税并档方案虽会显著降低制造业、交通运输业、建筑业的增值税负税规模，但是对我国政府的财政运行带来很大的运行压力，需要谨慎使用。

因此，通过对以上三种情况的模拟测算结果，可知，第三种增值税税率并档方案既可以使我国制造业、交通运输业、建筑业的增值税税负规模实现较大程度减少，同时也不会造成像第二种增值税税率并档方案一样对我国政府财政运行造成较大的压力。因此，本文认为第三种增值税税率并档方案时最优选择。

四、对策与建议

鉴于以上研究结果，本文提出三方面政策建议： 首先，本文认为当前我国可以将增值税税率由 13% 调为 10%、9% 从而保证当前我国宏观减税政策发挥出更大实际减税效果;其次，增加对各产业税收相对应的抵扣配套措施，保证各产业税负实现实质性下降。其次，我国可以针对仪器仪表等先进制造业以及相关生活领域零售业等行业的实施减税政策并结合相关减税降费的配套措施予以辅助配套，确保各行业的实际税负达到总体平衡公平性，确保各行业的實际税负下降;此外，税收征管相关各部门应加强对税源的监控和管理力度，更新税收征管理念，紧跟时代潮流，充分运用信息化带来的科技红利，创新税收征管手段、使税收征管效率提升，依法加强对逃税漏税行为的查处和政治力度，认真清理制造业到期减免税优惠政策;此外，要对优化对小规模纳税人的管理和相关税收征管政策的出台，防止因增值税减税造成国家税收收入减少、财政压力增加等财政问题的产生。

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作者简介：宋博尧。出生日期。19940712。性别 男 籍贯 陕西 学历 研究生。单位云南财经大学。研究方向 税收学。