养老企业的现金流管理研究

胡 钰

一、问题提出

随着我国老龄化程度不断加深,我国步入老龄化社会。据预测,2020年我国60岁以上的老人将增加到2.6亿,约占全国总人口18.5%。随着经济发展和生活水平提高,老年人对生活照料、日常陪护、医疗保健等方面都有着越来越多的需求,养老产业成为具有很大增长潜力的一个朝阳产业。随着养老需求高涨,养老企业也如雨后春笋,蓬勃发展。养老产业存在前期投入大、成本高、回报周期长、回本速度慢等现象。现金流如同养老企业的血液流动,是衡量一个养老企业是否正常经营的重要指标,也是影响养老企业扩张和发展的重要因素。如果养老企业现金流管理出现问题,资金流转不通畅,就会影响企业的日常运转,甚至导致破产倒闭。现金流管理是养老企业财务管理的核心工作。与一般的服务企业有所不同,养老企业的现金流管理有其复杂性和特殊性,如何有效管理现金流,是养老企业财务管理部门面临的一个挑战。

二、养老企业的现金流管理特点

一般的养老企业都拥有多个养老点,分布在城市的不同区域,比较大的养老企业跨省份在不同大小的城市承接养老服务项目。养老企业大都采用由总部到各养老院的直线职能制组织结构,养老企业总部设立各个职能部门,养老院只负责提供具体的生活照料和健康护理等养老服务。养老企业的财务管理也采取由总到分的统管模式,总部设立财务部,负责整个企业财务的管理,包括成本管理、资金收付、会计核算、税收缴纳等,每个养老院设出纳一名,负责养老院的服务费用收取。养老院的出纳受养老院院长的直接管理,又作为财务部的派出人员,在业务上接受财务部的专业管理。

养老企业的现金流管理是指围绕养老服务事业开展的各种现金流入和现金流出的管理,包括经营活动现金流、投资活动现金流及筹资活动现金流。养老企业的资金来源渠道有限,筹资活动现金流也很有限,养老企业的现金流主要发生在扩张和经营活动过程中,养老企业的扩张速度又受到资金的限制。因此,养老企业的现金流管理主要是对经营活动的现金流管理,也就是对顾客提供养老服务的收费、对员工工资的支出、购置用于养老服务的设备设施和护理用品的货款支出等。

从现有的财务管理方式看,养老企业的现金流管理与其他服务行业相比,既有共同之处,也具有自身的特点。首先,各个养老院不与养老企业总部在一起,分散在一个城市的不同区域,甚至在不同的省份和不同的城市。养老院每天发生各种各样的现金支出和现金流出,现金流管理具有地域分散的特性。其次,互联网的普及使得现金收费方式多样化,加之养老企业的会计信息化速度跟不上,增加了现金流入管理的难度。顾客的支付既有现金支付、银行转账,也有使用微信支付和支付宝支付等各种方式。最后,养老服务内容、项目和方式多样。如对顾客的收费包括床位费、押金、护理费、医疗费及餐费等,顾客的付费既有一次性支付,也有每天支付、临时支付、定期支付。老年顾客付费意愿和习惯也不相同,既有根据自身经济情况一次性进行支付,也有多次付费、慢慢付费等情况,这样使现金流入管理具有复杂性。

三、养老企业现金流管理存在的问题

（一）对现金流入缺乏统一的管理，存在收支一条线现象

由于养老院分设在不同的地理位置,每个养老院的规模、床位数、顾客数、管理人员数和提供的服务项目都不一样,不少养老企业对现金流入缺乏统一地管理。就付费而言,养老院对养老的顾客都是按服务项目和内容分别收费,但顾客有事后付费,也有临时付费,有用现金方式付费,也有用微信和支付宝付费。在互联网环境下,由于养老企业没有对服务收费实行统一的管理,建立统一的微信和支付宝账户,依靠出纳人员用人工方式完成收费,既容易出错,收费管理也显得比较乱。养老企业的财务部门除了对养老院的固定费用支出实行申报审批管理,现金流入由各个养老院各管各的,养老企业财务部门难以实时和全面掌控。养老企业的现金流管理方式普遍滞后于互联网时代的发展。

不少养老院存在坐收坐支现象,容易引发财务风险,这个问题在养老企业扩张的过程中尤其突出。为了控制人员成本和运营成本,各个养老院一般只配备一名出纳人员,从当地招聘,出纳人员受养老院院长的直接管理。养老院每天都会发生各种费用支出,比如采购食材、冬天棉被、夏天防暑降温用品以及各种日常物质损耗。养老院普遍存在把从养老顾客收取的钱用于支付其它费用支出的现象。养老院的顾客人数有时每月都在变化,养老院员工的流动性也比较高。由于收支不是两条线,就容易引发道德风险。有的养老院的管理人员巧立名目,将收取的费用做一些非正当用途的支付,合谋私吞公款,给养老企业造成损失。

（二）对现金流缺乏统一筹划和动态管理，资金利用效率较低

在养老企业中,养老院属于基本的服务单位,但同时又有一定独立性。在日常经营活动中,养老院每天都发生大量的现金流,各个养老院的养老收费都由各自的出纳负责收取。每个养老院分别开设了独立的账户,分别管理各自的现金。由于养老院地理位置分散、运营上的独立性和信息上的不统一,养老企业没有对现金流量进行有效的统一筹划。新开设的养老院通常要投入更多的资金量用于固定资产投资,而那些步入正常经营轨道的养老院产生正的现金流,资金通常都有富余。目前,养老院的每天收支情况主要靠人工统计,由出纳负责定期上报企业财务部,养老院每天实际收了多少钱,支出多少钱,是否存在少收和少报现象,上报的现金流量数字是否准确,养老企业的财务部门都不能掌控,对养老院的现金流量缺乏实时的精准监控。财务部门除了能够掌控养老院的资产购置、装修和设备设施维护等固定费用的支出,对其他的现金流缺乏用先进的信息技术手段实施有效的管理,也无法对总的现金流量和流向进行调控,没有对现金流进行优化利用。养老企业的资金来源渠道本来就很有限,由于对现金流缺乏统一的筹划,对资金流动缺乏有效的动态管理,宝贵的资金资源没能在企业内部得到合理调配,以致对资金的利用效率比较低。

（三）对现金流缺乏全过程管理，不利于风险控制

不少养老企业对养老院的管理方式比较粗放,对现金流缺乏全过程管理。每个养老院从筹办到正常经营,都发生投资、筹资和经营等各个方面的现金流。虽然养老企业每月都编制现金流量表,从现金流入和流出了解现金流的总体运行情况,但是,对每个养老院的现金流结构和变化缺乏深入分析,对养老院的现金流管理成效缺乏考核,养老院管理人员普遍缺乏参与现金流管理的积极性,仅仅依靠财务部门对现金流的最终结果进行财务上的统计。即使从现金流量表和资产负债表上看养老企业处于盈利状况,若现金流量出现经营性的负数,企业就面临资金链的断裂,产生经营上的风险。

养老企业面向老人群体,现金流更多体现在经营性现金流的收支及投资现金流支出,如何更好把控现金流收支,建立合理的现金流量预算管理制度,科学规划现金流收支,是养老企业亟待解决的问题。不少养老企业不太重视现金流的预算管理。尽管有些养老企业采取了预算管理方式,制定了年度预算,但是没有制定季度预算、月度预算,或者编制的年度预算过于粗糙,不太切合实际,预算管理的实施效果并不好。也有养老企业认真制定了财务预算方案,但是得不到认真执行,预算管理也未达到预期效果。

四、养老企业现金流管理的改进对策

（一）建立数字化平台，对现金流实行统一管理

在互联网迅速发展的时代,养老企业一方面要顺应时代潮流,为顾客使用各种支付方式付费提供方便;另一方面,又要加强现金流的统一管理,解决各养老院现金流入管理混乱的局面。对养老企业来说,建立统一的数字化平台迫在眉睫。有的养老企业虽然建立了互联网平台,但是功能单一,只有业务处理,并不涉及资金流动管理。通过建立数字化平台,可以实现对现金流的统一管理,将各个养老院的现金收支都集中在平台上进行。数字化平台集养老院运营开支、养老服务费用收取、公司财务管理核算等各项财务管理功能于一体。所有养老顾客的信息、养老院每天为养老顾客提供了什么服务项目、应该收取多少费用,都录入数字化平台的数据库。养老企业应为每个养老院分别建立微信、支付宝等网络账户,养老顾客的网络支付只能使用规定的网络账户。出纳人员对养老顾客的其他方式收费也同样在数字化平台上进行操作和录入。这样,养老企业财务部门和领导者对各个养老院的现金流入状况就能实时掌握。同样,各个养老院的现金流出,包括各种采购支出、设备设施维护费用等运营成本支出,都在平台上进行管理。养老企业对养老院的资金收入和资金支出分别单独处理。由此,通过数字化平台建设,很容易对养老院实现收支两条线管理,杜绝一切财务风险。

（二）采用现金池管理模式，实现现金流的优化管理

现金流是养老企业的血脉和命脉。对现金流的管理不仅要保证资金流畅通,维持各个养老院正常运营,还要挖掘资金资源,提高对资金的利用效率。针对各个养老院日常发生的各种现金流和资金分散状况,养老企业可以采用现金池的管理模式,将资金进行整合和聚集。养老企业与开户银行合作建立现金池平台,在企业总账户下面为各个养老院开设子账户。每当各个养老院有现金流入时,资金自动从子账户定时归集到企业的总账户,这样就把收取的费用全部集中到现金池。当养老院需要支付资金时,需要提出申请,经过总部的财务部门审核,再从子账户进行支付,总账户对子账户支出发生联动响应,实时记录资金的变化情况。通过现金池管理模式,可以将养老企业的资金全部集中,对各个养老院的分散资金进行统筹使用,对资金进行合理的分配和调控,从而减少资金无效“沉淀”,提高资金配置效率,有效降低企业融资成本。

（三）对现金流实施有效的预算管理，实行全过程监控

养老企业的资金投入是一种长期性投入,前期投入都比较高。如果养老院采用综合型养老模式,还需要建立老年医疗中心、老年文化活动中心、老年体育锻炼中心等各类配套设施,前期资金投入更是巨大。养老企业实现现金收支平衡时间较长,一般都需要十到十五年才能回本。如果养老企业没有规划好现金流,就可能导致资金链断链而无法经营下去。现金流预算是养老企业管控资金的有效手段,养老企业要将现金流预算作为预算管理的重点工作。现金流预算实质就是对经营、投资和筹资活动发生的现金流入和现金流出进行预计和估算,以合理安排和处理现金收支和资金调度业务。养老企业对现金流实施预算管理,其财务部门既要深入分析各个养老院养老服务的各种成本投入,包括装修成本、租赁成本等固定成本以及护理费用、员工工资等变动成本,也要充分考虑服务收费、筹资等各种现金流入结构、规模及其影响因素。养老企业财务部门要在对现金收支情况进行合理预测和规划以及对资金风险进行科学评估的基础上,编制合理的现金流预算表,以年度预算、季度预算和月度预算的方式对现金流进行全面规划和有效管理。养老企业财务部门应对现金流预算实施情况进行实时监控和全过程监控,准确掌控资金流向和流量,加强现金支出审核管理,规范现金支出行为,从而降低整个企业的资金成本,保证现金正常流转和综合平衡,规避企业的资金风险和运营风险。

（四）对现金流管理建立并实施定期审计制度

现金流与养老院的养老服务过程和经营活动密切相连,直接反映养老院的经营状况和财务状况。养老院的管理者通常都认为现金流管理是财务部门的事,缺乏参与现金流管理的积极性。但是,养老企业的现金流主要发生在养老院。养老院现金支出和现金流入的合规性直接影响现金流的管理效果。一些财务作弊、私分收费、违规使用资金的行为都不时发生在养老院或者养老院的管理者身上。养老企业财务部门除了通过数字化平台对现金流进行线上控制,还应建立现金流审计制度,指派财务人员或者聘请第三方到各个养老院开展定期审计。通过调阅原始会计凭证,询问相关员工,核查会计账目,查证养老院各项现金支出的合规性以及服务费用收取的准确性和经营活动的规范性,深入了解各个养老院的现金收支状况和现金流预算的执行情况。通过对现金流的定期审计,可以有效控制相关的财务风险,增强养老院管理者对现金流管理的意识和责任心,提高现金流管理的效果。

五、结束语

对养老企业来说,现金流管理是其财务管理的重要一环。加强现金流管理,可以降低企业的筹资成本,减少企业的财务风险和运营风险。现金流流经企业的全身。要取得好的现金流管理效果,养老企业的高层管理者要给予高度重视,一方面发挥财务部门核心和主导作用,从企业层面对如何管理好现金流进行总体设计和布局;另一方面让各职能部门积极配合并让各个养老院全面参与。现金流主要围绕养老院的经营产生,养老企业应建立现金流管理与养老院管理者业绩挂钩的绩效考评制度,使养老院的管理者充分认识到自身在现金流管理中的重要性,积极参与和支持财务部门及财务人员开展的现金流管理的工作。