产权制度改革后如何分离村级账目

□ 董世峰

农村集体产权制度改革后，如何将村集体经济组织账务管理从村民委员会账务管理中分离出来，独立进行集体资产管理、经营、投资、处置、分配等，显得十分重要。笔者所在地区从2017年起已有一些村探索账务分离，截至目前，全市账务分离的村占90%以上。根据工作中接触到的村级实践，尝试对账务分离步骤进行总结，并详细说明，不妥之处，请同行批评指正。

一、准备阶段

1.年终轧账。该项工作一般在12月中旬开展，根据每名会计所承担的核算村个数多少，确定开始时间。如果每位会计核算的村个数较多的话，可以在11月中旬开始轧账。

2.清产核资。按照清产核资的原则、方式和内容进行，对账内账外集体资产进行全面清理核实，建立各类资产明细表。即将资产分为经营性资产、非经营性资产、资源性资产等类别。财务主管负责人要组织会计、出纳和资产管理人员对村集体所有资产进行实地盘点；对各项往来、债权债务进行当面核实或信函核实，债权人、债务人、会计人员及参与清理核实人员要在清理表册上签字。

3.调账。对账账不符、账表不符、账据、账证不符的，已找到原因的，分清责任，依财务管理制度和程序进行调账、核销或补记，做到“账实、账账、张表、账册、账证”五相符。

4.收益分配。将本年所有成本类、损益类科目的余额结转到本年收益科目，按照村民大会讨论通过的分配原则进行分配，原则上本年收益全部分完。收益分配后除资产类、负债类、权益类科目有余额外，成本类、损益类科目将无余额。

二、明确核算范围

根据村委会与村集体经济组织职能职责不同，对集体资产管理、经营、投资、处置的侧重点不同，村委会与村集体经济组织会计核算的经济业务范围有所不同。

村委会核算侧重点在于村级公益性资产（含资金）和公益性事业建设项目及其建成资产、用于管理办公性资产的管理和维护；为改善村民生产生活环境而投入各项资金（绿化、硬化、亮化、水、电、交通设施、健身设施等）；重大灾害、疫情资金支出；新农村建设而投入的人力、物力，如：集体股部分的红利；财政转移支付资金（公益事业费），如：办公费、运行维护费等；专项工程的政府扶持资金（公益性专项工程补助资金），如：厕所革命补助资金，村内户外公益性事业建设一事一议筹资筹劳资金及财政奖补资金，新农村建设补助资金；社会捐赠资金，如收到的疫情捐款捐物。

村集体经济组织核算的侧重点在于集体经济组织的资金、资产、资源的经营、投资、处置等方面的收支。主要包括：经营性资产、资源的经营收益及其经营支出；集体资金投资收益；处置资产变现收入；开发建设及专项工程争取的专项补助资金（一事一议财政奖补）；土地征占用补偿收入；存款利息收入；专项试点资金、专项扶持资金及其形成资产的运营收入和支出等；为发展集体经济组织而支付的各种办公费用；税金、管理人员工资；经营性支出；成员收益分配、社会救灾、捐助支出等。

三、建立账套和账户

按照1个村集体经济组织1套账套的原则，分别建立村集体经济组织新账套。集体经济组织要按照已注册登记的集体经济组织名称，重制集体经济组织公章，凭集体经济组织公章、章程、法定代表人及会计、出纳等私章，到当地银行或信用社开设村集体经济组织专门的存款账户，用于村集体经济组织资金核算和管理。

四、分账、建新账

按照经营性固定资产纳入村集体经济组织账套内核算，非经营公益性资产纳入村委会账套内核算的原则，短期投资和长期投资以及产生的投资收益，应全部划归村股份经济合作社核算；负债类如债权债务、应付款按照资金用途对余额进行分割；对所有者权益类科目按照资金来源及形成积累来源，据实分割。可分配资金按照来源和使用后结余情况，分别划归村委会或集体经济组织所有，分别管理继续使用。

在33个会计科目中，现金、银行存款、应收款、库存物资、内部往来、固定资产、固定资产清理、在建工程、短期借款、长期借款及应付款、应付款、应付工资、应付福利、一事一议资金、资本、公积公益金等科目，据实分割；短期投资、牲畜（禽）资产、林木资产、长期资产、长期投资这些科目余额，全部划归集体经济组织；其他科目余额均为零。特殊情况：

（1）“一事一议资金”余额，可以分在村委会账套，也可分账村集体经济组织账套，按照一事一议筹资筹劳建设项目的性质来划分。如果建设项目的主要用途是村公益事业性质的，如筹资筹劳建村水泥路的，资金结余应该划到村委会账套内，如果筹资筹劳建设项目主要用途是为生产经营服务的，如建机电提灌站，则应划到村集体经济组织账套内核算。

（2）对村日间照料中心资产，视作经营性资产，原来未纳入账内核算的，本次分账要纳入村集体经济组织账套内核算。

（3）对原来没有纳入经营性固定资产核算范围的经营性资产，如：山坪塘、田间生产用水泥便道、渠系等，要建立清单和台账，落实专门管理和养护人员，今后取得的经营性收益或资产处置收益，纳入村集体经济组织账套内。

（4）对村办公室、村卫生室（国家全额拨款修建）、健身器材及设施、文化室及图书等纳入村委会账套内固定资产核算，对账外的公益性非经营性资产，如村道水泥路等，要建立明细台账，由村委会落实专人管护。

（5）对贫困村的产业扶持基金，根据四川省相关规定，在脱贫攻坚任务完成后，贫困村产业扶持基金可以将部分基金和贫困户不愿意贷的结余资金部分用于发展村集体经济。从这个方面来看，经营性性质明确，应该纳入村集体经济组织账套内核算。

（6）对光伏发电资产，建设的目的是为了增加集体经济收入，应纳入集体经济组织经营性固定资产核算。

（7）对内部往来中，社员原双提农业税历年欠款，纳入集体经济组织核算，其余纳入村委会核算。

（8）对村集体经济增收试点项目资金及其形成资产（包括产联式合作项目国家财政投资资金及其形成的资产），全部纳入集体经济组织核算。

（9）对村集体经济组织资源性资产，要分门别类建立好台账和清单，落实好管护人员，搞好开发利用，增加集体经济收入。在对外出租中，要签订书面租赁合同，明确各方权利义务，严防资产流失和毁损。

五、建立新账

1.原账套账务结转。原账套可以作为村委会账套使用，在将部分科目余额或科目余额中部分余额结转到村集体经济组织新账套中时，在摘要栏中写“结转村集体经济组织”。如现金科目余额为1100元，其中应结转到村集体经济组织账套的金额为500元，600元结转到本账套下年账套的，则在本账套年终结转账务时，在摘要栏中写明：“500元结转村集体经济组织，600元结转下年。”

2.村委会新账套启用。在启用新账套后，应将上年科目余额结转到本年度对应科目余额中。

3.村集体经济组织账套启用。在启用新账套后，应将原村委会账套各科目年终余额结转到本账套中，在摘要栏写明“原村委会转来”字样。

4.搞好试算平衡和人工检查。一是村委会新账套科目余额要进行试算平衡和人工检查，看录入金额是否正确，录入方向是否正确；二是村集体经济组织新账套科目余额试算平衡和人工检查，看录入金额是否正确，录入方向是否正确；三是要将新村委会账套和新村集体经济组织账套初始录入后，对应科目余额汇总金额与原村委会账套结转前科目余额是否一致；四是各账套总账科目余额与相应明细科目余额合计数是否一致，登记方向是否一致。如有不一致，要查明原因，据实修正。