纳税风险控制视阙的企业会计职业价值研究

王树锋，丁洋

（黑龙江八一农垦大学经管学院，大庆 163319）

现实经济生活中的纳税风险，多源自会计工作疏忽和技术性差错。因为企业纳税活动是其经济活动不可分割的重要组成部分，作为全面经济核算的会计，稍有不慎就会造成税金核算与申报缴纳结果同税收制度规定产生差异现象，从而形成被税务机关查处的可能性，即纳税风险。对广大企业会计而言，每次面对税务检查处理或处罚，都无不觉得对自己是一件极不光彩的精力，精神思想受到严重打击。因此，积极寻求防范和控制纳税风险策略，成为会计保全职业信誉和提高职业声誉度，维持自身利益和发展愿望的重要关注点。

1 研究综述

国内外学者十分注重会计价值研究，普遍认为会计价值与会计文化相关，同会计信息质量正相关。霍夫斯特德[1]、葛雷[2]研究发现，文化维度（个人主义、权力距离、不稳定性规避和阳刚之气）和会计价值观（职业主义、统一性、稳健主义和保密性）存在相关性，英美国家、欧洲大陆国家及其他类型国家群体内及群体间都存在会计差异，但经济因素影响计量及其应用的会计惯例和会计亚文化价值，使之建立一种切实可行的联系。巴瑞C.麦肯兰[3]认为会计文化始终建立在会计职业的传统价值之上，比如要严格致力于诚信，热衷于纠错，遵守法律规章等。雅吉（Jaggi）和洛（Low）[4]假设了文化价值对披露的影响力度由法律体系促成。成文法国家文化价值对财务披露影响比市场力量更大，但普通法国家市场力量对财务披露的影响力更强。国内学者高敬忠、李永珍[5]研究认为，会计人员职业价值与会计信息价值具有“共生性”，而会计信息质量则成为其“共生”基础，成为会计职业价值和会计信息价值提升的象征。王彦华[6]也认为会计作为加工、使用信息之主体，其职业价值观影响职业道德，会计职业道德影响会计信息质量，进而影响企业乃至国家决策。这也是学界提出“会计强国”的思想基础，会计价值与会计文化一脉相承，会计文化以会计价值为核心，会计价值则以会计文化为依托。以会计价值观为核心的会计文化应成为会计职业群体执业过程中遵循的价值理念和行为准则[7]。设立会计文化（伦理）委员会，有助于会计群体培育以会计为核心的会计职业价值。同时他还强调，会计职业群体的价值信仰是会计文化形成的核心，并成为会计职业群体执业所遵循的价值理念和行为准则、精神秩序的根基和迈向会计强国的原生动力。通过会计职业群体价值信仰凝练出的会计职业群体价值信仰，应首先被国内会计群体并继而为世界各国会计群体共同理解、认同、接受、信服、景仰和推崇且成为其行动准则，中国会计才能强大，会计强国梦才能实现[8]。也有学者认为，会计国际化促进了会计职业价值提升。王建新[9]认为会计准则的国际趋同发展，客观要求同时吸纳中西方文化营养重塑会计价值观。王乃平[10]认为职业价值观念影响着会计人力资源的职业能力，只有加强职业价值观念下的会计人员能力框架建设，才能全面提高会计人员的服务质量。

纳税风险是纳税人没有依法履行纳税义务而接受税务机关查处造成无法挽回经济损失或承担过多纳税成本的可能性。根据Mulligan E&Oats L[11]介绍，纳税风险有纳税人过渡关注自身利益和会计操作错误两种原因，也有联邦税务局（简称IRS）服务不周和执法松懈的原因。所以主张IRS应树立“服务+执法=纳税遵从”的税收管理模式来降低纳税风险。国内学者同样认为纳税风险是由主客观原因影响和内外部要素共同构成。对此，张云华[12]研究发现，有充分证据证明包括大企业在内的企业会计核算存在税务风险，严重影响会计职业价值。为此应构建完备的内部税务控制制度、审计制度和风险预警机制，国家需完善税收法律制度环境、健全税收征管体制和积极发展税务代理制度，以防范大企业税收风险；马金鑫等[13]研究发现，大企业税务管理都很积极和规范，会计信息质量较高但税收政策驾驭能力较差，税务机关应增强纳税服务质量，加大税收政策宣传辅导力度，促使税收风险降到最低点。郑威、王树锋[14]认为纳税风险主要源自纳税人管理层缺乏风险危害认识而忽视纳税风险管理，财会部门缺乏责任意识及会计专业素养，出现涉税业务操作错误或失误而频发纳税风险。为此，应构建纳税风险管理体系，控制纳税风险并提升会计职业价值。王小燕[15]通过对比分析，发现中小企业管理制度问题多，风险识别能力低，税务风险管控意识差，纳税成本高。

综上，学者普遍认为会计价值观以民族文化为背景并与会计实践凝练成的会计文化相依托，会计职业群体价值所遵循的核心价值观影响会计职业道德、职业行为和职业操守，进而影响会计信息质量。会计信息质量影响企业甚至国家决策。税收作为经济活动的产物，纳税信息是会计信息的重要组成部分，并且关乎到企业和国家的双重利益。所以，核心价值观所影响的纳税信息质量必然影响到企业纳税决策和国家税政改革。前人研究成果反映出学者们认同会计价值观对会计信息质量的影响，即认同其对纳税操作等的职业价值的影响，但并没揭示纳税风险及其控制对会计职业价值的影响。从而，为选题研究提供了宝贵空间。

2 纳税风险与企业会计职业价值的关系

2.1 相关定义辨析

2.1.1 企业纳税风险

纳税风险是纳税人发生纳税义务却未能依法履行而被税务机关查处造成经济损失的可能性。纳税风险属于企业财务风险的重要组成部分，其给纳税人的风险警示效应，是要严格防范少纳税和未纳税以及更为严重的偷税情节出现，提高纳税遵从度。但随着经济多元发展和会计文化消退，经常出现企业财会人员核算错误或对涉税事项认知差错等原因出现多纳税、错缴税等例外情况造成经济损失的情况，也存在税务检查人员误判或过度行使自由裁量权而给企业造成经济损失现象[16]。所以，现行纳税风险概念就具有一定局限性。亦即在纳税风险成因上，只寓含了企业未正确履行纳税义务即少纳税或未纳税或延迟纳税层面，却忽略了企业多纳税、错缴税和税务检查认定失误或错误等层面。对此，应重新定义为：企业纳税风险是纳税人未依法履行或过度履行纳税义务和税务检查误判而给造成难于挽回的经济损失的可能性。该定义全面概括了企业纳税风险之“因”，既承继了传统概念中的关于纳税义务发生后的“未依法履行”原因，又揭示了多纳错缴税的“过度履行”原因，并且还明确了源自税务检查的外部原因。由此带来的风险警示效应，反映为企业应注重积极履行纳税义务、正确核算纳税结果和依法行使纳税人权利等三维度的纳税风险控制。

2.1.2 企业会计职业价值

企业会计职业价值是企业会计工作人员所拥有的职业价值，即在企业会计人员在其职业生涯中利用工作岗位能够体现出的自我价值以及为企业创造价值的能力。企业会计职业价值主要表现为物质价和精神或心理价值两种。从物质层面，主要是利用单位提供的职业环境和条件，充分发挥个人才学和能力，积极创造经济价值，并从中获得薪酬等分配。所以，会计应和其他劳动者一样，要先为企业创造价值包括理财、聚财、经济核算和开展纳税筹划实现节税等，尔后才能获得分配，实现个人价值。可见，会计个人价值是集体价值的重要组成部分。这也是企业职工先劳动后开工资的理论依据。从精神层面看，会计为单位创造价值如提供真实会计信息、合理安排资金增加经济效益、实现降低税负、递延纳税等纳税筹划目标，使个人才能发挥的表现，值得公众尊敬和称赞，具有充分的成就感和自豪感，精神得到极大的满足；如果职业价值降低，就会产生财务风险特别是纳税风险，最终给企业造成不可挽回的经济损失和破坏商誉，则会产生愧疚和负罪心理，精神打击也必将沉重。

2.1.3 企业会计职业价值观

市场经济条件下，国家对企业的最重要宏观经济调控手段就是税收。因此，税收直接关乎到国家和企业双方分配的根本利益。会计既是企业利益的享有者，又是国家税收政策法规的执行者。如何正确处理和协调税收利益关系，成为会计职业生涯中永无终结的使命。首先，会计作为企业管理团队成员，其专业技术应胜任岗位工作，能够圆满完成企业赋予的各项工作使命，并能全面承担会计岗位职责，确保不出现技术差错导致纳税等财务风险；其次，应保持审计一样的“中立思想”，在国家、企业和利益关系中，应敢于坚持原则，尊重客观事实，廉洁奉公，正确处理国家税收同企业收入、成本费用和利润之间的利益分配关系，力争做到既要恪守依法纳税之“道”，又应积极寻求合理纳税之“术”，切实保证国家利益不受损害，企业利益也能最大化；最后，还应通过认真制作财务报表，积极履行向公众发布最为真实会计信息的社会责任。这是会计应有的职业价值观核心体现，也是会计职业道德的客观要求。所以，企业会计价值观应是企业会计应具备和遵守的廉洁自律精神、尊重客观事实并努力保证披露真实经济信息思想和积极控制纳税风险意识的集合，是支配会计活动与行为、端正会计职业态度的意识形态，是保障会计职业道德和遵纪守法的致胜法宝。作为衡量会计人自我价值实现的一种内心尺度，会计职业价值观不能一成不变，随着知识经济发展、会计文化演变和时代进步熏染，会计职业价值观也将与时俱进，甚至发生根本性的革命。

2.2 纳税风险与会计职业价值的关联性

2.2.1 纳税风险是衡量会计职业价值的尺度

在会计理论中，强调会计核算的最终目的是为会计报告对象提供有价值的会计信息。会计信息是核算的结果体现，需通过对经济业务的归集、确认、记录、计算等一系列核算活动才能形成。毋庸置疑，会计是以货币计量方式开展的全面经济核算活动[17]。税收产生于经济，自然属于会计核算范畴。换言之，所有纳税支付都应是会计代表企业法人进行核算和申报缴纳的结果体现。如果会计账面没有计提应交税金，企业也就无从申报和缴纳该税金，经税务检查有可能被依法认定为少纳或未纳税款和偷税，需承担被查补或追缴税款、加收滞纳金和罚款等相应责任，就意味着会计失职失责，不仅没给企业创造经济价值，相反还给企业造成经济损失，个人领取单位薪酬都感觉愧疚；如果会计积极开展纳税筹划使企业税负降到历史最低水平，且经税务检查认定企业纳税活动合法合理，没有任何差错和问题，则表明会计“劳苦功高”。所以，有无纳税风险，成为会计水平和能力的体现，也成为衡量会计职业价值的标杆和尺度。

2.2.2 会计职业价值与纳税风险此消彼长

会计职业价值由多元要素组成，但税负控制无疑是最重要的。较高的会计职业价值，体现为可以轻车熟路地驾驭税收政策法规，能够娴熟地核算处理涉税经济业务和办理税务事项，纳税遵从度高，纳税风险会降到最低甚至得以消除；反之，较低的会计职业价值，就会体现为对税收政策一知半解，对涉税业务核算处理马马虎虎，经常出现错计错纳税、浪费办理税务事项成本等现象，会计报表存在的税务重大错报概率高，被税务处理惩罚的风险可能性和危害性大。

2.3 企业会计职业价值低落的负向效应

受工业化革命影响，企业会计对电脑和现代信息化工具产生强烈依赖，加之错综复杂的利益关系影响，会计报表真实性不断遭受质疑，会计信息质量不高，企业会计征信和职业价值滑落严重，企业财务风险尤其是纳税风险等负面效应普遍存在。首先，会计专业声望受损。既然纳税义务由会计确认、归集、计算和申报缴纳，会计就应以高超的专业技术驾驭税收政策，做到依法计税和纳税。当被检查出一系列纳税问题并使企业蒙受损失，企业会计职业价值便大打折扣，其专业素质也将因此受到质疑；其次，会计个人征信降低。税收是会计中的税收，不懂税收的会计很难说是称职的会计。特别是受过高等教育并取得学历的会计，没人相信其不懂税或不会处理涉税业务，如果账内被查实税收问题多，难免令人质疑其职业道德缺失，职业操守差，终将被社会公众唾弃，业内威名扫地；最后，职业责任感缺失。部分企业会计缺乏公心和责任感，持有“利”不关己的从业态度，学习不认真，工作不用心，缺乏正确的职业价值观，“看钱干活”思想严重，长期“守桌待票”，凭感觉和习惯做账，对潜伏的纳税风险无从察觉，面对检查敷衍了事。总之，企业会计职业价值低落，不仅有损于会计职业形象和个人征信水平，还危害到会计信息质量，误导经营决策，增加企业纳税风险。

3 企业会计职业价值的提升

提升会计职业价值，务须以降低纳税风险为基本指导思想，以提升会计专业素养、税收政策应用能力和水平、增强责任意识、恪守会计职业道德为目标，自觉维护会计征信，努力将个人打造成企业满意、社会信任、税务放心、个人进步的学习型和研究型会计。为此，应做到严防错计少纳或未纳税、错计多纳税风险和错缴税款风险。

3.1 严控会计核算差错的纳税风险

会计职业风险是一种在所难免的客观实在，但其中的纳税风险最具有现实危害性。所以，控制住纳税风险，会计职业价值才能得到基本维护，会计人员才能对得起企业赋予的职责信任和薪酬待遇。

3.1.1 强化会计的税收核算技能

税务检查实践证明，不论纳税人出于局部利益猎取的主观缘故还是工作疏忽和技术性差错等客观原因，会计账面发生错计少纳或不纳税的现象都屡见不鲜，甚至有些企业在重要税种的某些核算环节还屡查屡犯。对此，财政税收理论界要积极主张企业价值是国家和企业共同创造的观点，培养国家征税和企业纳税是“共同利益创造着”进行公平分配的自觉纳税意识和热爱纳税思想，促使企业投资人和管理顶层端正纳税态度，保证会计依法依规核算缴纳不受干扰和阻碍。在此基础上，会计应加强培训学习，自觉结合企业客观实际系统、深入地研究适用于本企业的税收实体法和相关政策，将税收相关规定牢牢掌握心中，只有心中有税，才能保证每笔经济业务特别是大宗经纪业务，都预先考虑到税收牵连，做到先纳税筹划后核算处理，从主观意识上努力控制纳税风险降。同时，会计必须重视复核工作，定期对受理员传递的各种单据特别是反映成本费用的外来单证进行审查和合法性、有效性甄别，将票证数量和所载内容信息等，同机内生成凭证认真核对，并着重就受理员使用会计科目正确性进行分析判断和评价。如果发现问题，应要求受理员即时采取票证更换、业务调整等措施，从而有效防控纳税风险发生。

例如，某国有农场在小城镇建设过程中，利用国家补贴的危房改造资金735万元和职工自筹资金1 800万元（以下简称“统筹款”）为农工建房。依规定，“危改资金”由危改户所在单位代收、代存、代用，危房改造任务由单位承担，并不得从统筹款中提取管理费。假设统筹款恰好与建设支出一致，即不补收无退款，也不考虑土地契税和合同印花税。农场基建会计对危改资金核算业务如下。

（1）收到上级拨付危改资金

借：银行存款等 7 350 000.00

贷：营业外收入—财政补贴 7 350 000.00

（2）向施工单位拨款或支付甲供料款

借：在建工程 7 350 000.00

贷：银行存款 7 350 000.00

（3）工程竣工验收

借：固定资产 7 350 000.00

贷：在建工程 7 350 000.00

这样处理，将会产生严重后果。房屋权属归职工个人所有，会计账面的735万元“固定资产”是虚无的，非公有的个人私产计入农场资产账簿明显账实不符。上级拨付给危改户家庭使用的危改资金误计收入，存在十分严重的企业所得税纳税风险；虚增固定资产将导致折旧费用增加，不仅人为削减了应上交国家利润，还将按账面房产原值计提固定资产折旧，从而造成应纳税所得额降低而隐含偷企业所得税风险。倘若检查人员认定为“资产处置”，则牵连土地使用税、增值税、土地增值税等相关税种补缴，后果将不堪设想[18]。倘若公司严格执行期末结账前的会计复核制度，或者咨询专家学者，就能够及时发现该业务潜伏的纳税风险并进行更正处理：原（1）业务不变；原（2）业务补充更正，做借记“其他应收款—施工方或建材商”，贷记“在建工程”；原（3）误计业务使用红字冲销，再另录一笔借记“其他应付款—职工”、贷记“其他应收款—施工方或建材商”。如此调整更正后，集资建房业务（含其他代理代办事项）的会计核算流程账面体现为：

（1）收取职工交建房集资款、财政拨付危改房补贴等资金业务处理同前。

（2）向施工方或建材市场支付资金

借：其他应收款—施工方或建材商 7 350 000.00

贷：银行存款 7 350 000.00

（3）建成交房，将账面挂的职工集资款往来与施工单位或建材商的往来对冲

借：其他应付款—职工 7 350 000.00

贷：其他应收款—施工方或建材商 7 350 000.00

如此一来，整个会计业务处理完整体现了单位对职工代收、代管、代存、代用资金和代建工程或代购物资的完整业务流程，加之有相关批文和会议决议等作为佐证材料，税务检查不会质疑。纳税风险得以消除。

3.1.2 建立会计的税收责任管理制度

实践中，常遇到税务查处后企业喊冤、会计叫屈现象。究其原因，主要是会计缺乏必要的职业责任心而出现无意铸错所致，如会计取得增值税专票没按期办理税务认证，或认证后没及时做扣税处理等，造成会计责任纳税风险[19]。为此，企业应采取积极措施加以化解。

（1）聘请税务顾问辅导和指导企业纳税工作

企业若向管理要效益，就应投入管理成本，购买纳税服务。借助专家学者的外脑智慧，弥补自身人才资源短缺和不足，是现代企业克服财务风险困扰的重要抉择。建议企业聘请税务顾问，每年定期辅导税收新政策1～2次，聘请当期对过往会计账目倒查3年，重点复核有无错计错纳税业务；以后各年年末，务必经税务顾问复核并进行涉税业务调整更正后，才可以办理年终结算；决算完成后的企业所得税汇算清缴，也应在税务顾问指导下完成。

（2）建立纳税风险责任分担制

为敦促会计人员自觉强化税收专业素养，认真对待每一笔涉税业务和事项处理，遏制主观因素的纳税风险发生，主张企业建立会计全员纳税风险责任制，规定凡因政策误用和会计错计造成错纳税的，会计主管、会计员（含受理员）、复核员、办税员等相关财务人均必须承担纳税风险损失赔偿责任。本着风险与收益对等原则，企业可给予财会人员以高出其他同级别管理岗人员的薪酬或奖金奖励；同时规定，企业一旦被税务检查处理处罚，凡是不能明确指正其他相关部门责任的，将按照税务加收滞纳金和收缴罚款的全额，在相关财务人员按比例分担。此外，还应规定其他相关部门领导的纳税风险责任分担办法，例如采购部门没有按照财务部要求履行增值税专票索取和传递手续，经营部发生委托加工业务没有索取和传递《代扣代收税款凭证》、对外出租业务没征询会计意见等，都有可能引发纳税风险。财务部应针对相关部门未尽忠职守履责行为，通过财务分析报告传递给决策顶层，一来可通报领导进行督促处理，二来可为纳税风险分担积累证据。

（3）建立专项复核制度

企业应设立精于税法的复核员，对各期受理员录入的凭证，比照原始凭证逐一进行复核，重点对涉税经济业务进行判断，看是否有纳税义务发生而未进行税务处理或处理差错的业务，有误支出业务缺少合法有效票证支持将影响年末所得税汇算清缴的等；必要时，可要求复核员对以前年度业务进行以自查补救为目的的税收专项复核，发现少计漏记的税费要及时补提补缴，多交税金抓紧办理退税退库手续；同时，还应肩负票证清理和审核任务，督促会计催收票据，对已收、已开票证认真进行账务处理，确保不压票不搞突击核算。

3.2 努力开展纳税活动分析

现代会计的重要使命是开展企业经济活动分析。税收作为牵涉企业经济利益分配的常态化活动，必须成为财务分析的首选。通过纳税活动分析，准确地测算各税种在企业税收中的比重、税收占营业收入的比重即税负等，并进行相关指标比对。首先是纵向对比，掌握企业纳税结构、规模和负担水平的变动趋势，找出纳税变化的原因，认真总结经验和探索合理纳税的办法，努力制定纳税筹划策略；继而，开展横向对比。通过与同类企业和同行业企业进行相同纳税指标对比，掌握本企业同其他企业的税负差异及其程度，确定本企业的纳税地位，并由此研判纳税风险状况，聘请专家学者“看账”，帮助找原因、定差距、寻办法。只有这样，会计才能超越记账、算账、报账的事务性工作，努力做一名助力企业税收管理、积极控制纳税风险并力争使企业节税增效的“研究型会计”。

3.3 增强纳税筹划意识和本领

3.3.1 端正纳税筹划意识

纳税筹划是于国于企于民都有利的财务战略。实践中，总有人误解纳税筹划就是“避税”甚至是偷逃税的代名词。事实上，纳税筹划是通过研究税收政策，试图使企业经济活动或事项尽量沿着低税负、递延纳税和税负转嫁等方向运行的财务管理工具，并且以降低纳税风险和提高财务价值最大化为基本目标。它以保证企业依法和合理纳税为基本任务，找准税收政策规定实质和精神，正确加以运用，确保税务检查无异议、无争议，不会行使“自由裁量权”，却能给企业带来理想的纳税效果和经济成果。比如农场土地对场外承包和家属子女承包的经营收入，就跳出了国税函〔2009〕779号文的规定优惠政策条件，潜存缴纳企业所得税纳税风险，2018年北大荒集团的3.1亿元所得税查补案例就足以说明这一点。原本农林牧渔所得就是法定免税项目，为什么黑龙江农垦频繁出现土地承包费的企业所得税争议，颇值得深思。如果稍微调整一下经营思路，比如将土地对“农工”按照《农村土地承包法》一次承包30年，未承包土地先承包给场内职工再由其对外转包，就可使之符合税法和国税函〔2009〕779号文规定的免征企业所得税优惠规定，从而避免了纳税风险[20]。

3.3.2 设立纳税会计岗位

农垦集团化、农场企业化改革后，农场是完全的独立纳税人。对于耕地超过1.33万hm2的规模较大且产业多元化或农工商一体化的农场，以及其他大中型企业、上市公司，都应专设纳税筹划员或者纳税会计岗位，聘用懂会计、精税法、头脑灵活、善于研究变通的人才，本着先筹划后核算的专业指导思想，对所有经济业务都基于税收规定开展分析论证，探索合理纳税之道，确保不纳“冤枉税”，不交“过头税”，不能错缴税，不触碰税收征管“红线”。对公司发生重大经济业务，要常参与、善谋划、敢谏言；日常除核算涉税业务外，专注于研究制定纳税计划报领导审批后，制定纳税筹划方案，向财务、采购供应、销售、管理、生产等相关部门部署传达和分解指标任务，要求各部门认真遵守，紧密合作，协同完成纳税筹划总指标。比如增值税纳税筹划，要求采购供应部门务必以索取增值税专票为谈判基本条件，只注重价格而索取普票的要承担与公司少扣进项税额对等的责任；同时，还应根据财务报告、财务审计报告和接受的税务检查结论或决定，定期向总经理编制纳税情况分析报告等。例如，某市区的酒业公司欲将100 t储白酒罐出借给同市区的啤酒厂，经理问财务收取多少押金合适，财务会计查看账面净值后提出收取45.2万元押金为宜。纳税会计则坚持反对收押金，主张向啤酒厂友好协商按略超过押金数整额50万元借款，用自有白酒罐做抵押物。这样，既可体现双方互助友好关系，还可避免按包装物出借收取押金无论将来是否退还均应并入当期货物销售额征收增值税和消费税的有关规定交税的风险，可节约增值税5.2万元（45.2/1.13×0.13）、消费税 10万元（45.2/1.13×20%）和附加税费1.82万元（15.2×12%）。合计节省17万多元的税费支付。经理采纳了纳税会计建议并果真顺利地与对方沟通达成一致协议。事后，公司表扬了纳税会计，并提出之后各部门处理重大经济事项都应征询纳税会计意见。可见，纳税会计积极建议企业灵活变通经营思路，有力地维护了公司的经济利益，巩固了会计的管理地位和形象，极大地提升了会计职业价值。

4 结论

综上，会计职业价值体现首先应是控制纳税风险，做到即使不能创造增加值也不能让企业蒙受经济损失，让个人心安理得地领取岗位工作薪酬；继而，通过开展纳税筹划活动，争取做一个勤思考、善分析、钻论证的研究性会计，积极参与企业经营策划，寻找节税和递延纳税之术，力求各项经营活动都朝向低税负目标运行。比如酒类企业出借包装物收取押金即发生增值税和消费税纳税义务，如果财务基于税收考虑所收押金用于经营周转，那么就具有融资特征，实质是以包装物质量保证名义融入的债务资金。基于此分析，即可转换业务视角，将出借包装物收取押金协议成以包装物抵押借入周转金[21]。这样，即可顺利规避缴纳增值税、消费税和企业所得税，为企业创造一笔不菲的税收利益，会计职业价值大大增强和提升。此外，呼吁国家参照美国设立国内税收服务署（IRS，Internal Revenue Service的简称）经验，将税务局更名为“税收服务局”，而不是简单地在税务机关内部设立纳税服务机构。这样，才能充分体现国家税收的服务思想，彰显国家征税与服务并举的责任政府形象，培育和树立“服务+执法=纳税遵从”的税收新模式，敦促企业会计提升业务素养，降低税收风险。