新会计准则租赁类型划分及会计核算方法探讨

浙江树人大学管理学院 吴福喜

租赁、银行贷款和证券是三种最重要的金融工具之通过租赁业务获得使用甚至控制资产的权利。这样可以大大减少在建项目相对集中的资金需求，过大的资金压力以及使用个人融资渠道。因此，租赁业务通常是航空，船舶，电气，汽车，建筑，房地产和医疗设备等行业制造商的主要销售渠道。这也是解决中小企业财务问题的重要途径。根据不同的经济实体，会计通常将租赁分为运营和金融租赁协议。不同国家/地区的会计准则通常要求资产负债表中仅报告融资租赁资产和 负债。如果我们以中国会计准则和制度的发展为例，2006年2 月通过的租赁业务分离新会计准则和以前的出版物相对于公司会计制度没有太大变化。正是由于将租赁业务简单划分为两种类型的会计计算（无论是承租人还是出租人），对租赁业务类型的评估将对公司的会计信息产生重大影响。

一、租赁业务的会计处理方法

根据《商业企业会计准则第21 号》，租赁合同（以下简称“租赁标准”）由房东和承租人分为，在合同开始时分为财务合同和维护合同。 。租金租赁是指有效转移主动所有权的所有风险和报酬的租赁协议。所有权可以转让。租赁的定义如下：1.租赁期结束时，租赁租赁的所有权转移给承租人。2.承租人可以决定购买租赁财产，并且如果执行了选择权，则预期购买价格应小于租赁财产的公允价值。因此，可以合理地确定租户在租赁开始时具有此选项。行使。3.尽管财产的所有权尚未转移，但租赁期限已占拟议租赁使用寿命的很大一部分。4.租金开始时对租户的最低租金的现值接近租金开始时所租对象的公允价值。租赁开始时的最低租户租金的当前值与租赁开始时的价格更一致。5.提供特殊字符的出租属性。如果不重建它们，则只能由租户使用。租赁业务不同于融资租赁。根据租赁业务和财务租赁的会计准则，租赁的分类标准较为正式。尽管相关的租赁标准强调，在存在经营租赁和融资租赁的情况下，公司应根据租赁经济的性质而非法律形式对租赁进行分类。

会计上的差异，特别是对承租人而言，不应在报告中将经营租赁资产作为单独资产包括在内，而租赁资产的融资应包括在报告中。考虑相同的租赁交易。结果不同，对公司税收和财务业绩的影响也不同。因此，租赁行业的相关各方在制定相关租赁条款时经常会故意规避会计准则的要求，以满足其自身的需求，例如：B.租赁。如果有意缩短租赁期限，则对租金采用年度租赁制度（一年租赁）等，应将应计为融资租赁的业务计为经营租赁。以一家航空公司为例，一架飞机通常可持续20-25 年，而飞机的总租赁期为10-15 年。但是，如果租约仅规定3-5 年，则该标准的规定将无用且复杂。定义。因此，租赁是表外融资的一种传统且仍很流行的方法。

二、新准则的修订内容

（一）完善租赁的识别、确认、拆分和合并

在原始租赁标准下，运营租赁和服务的发布之间几乎没有差异。换句话说，即使它们在会计过程中没有显着差异，两者的结果之间的差异也不会太大。根据本标准，承租人明确要求承租人证明经营租赁的权利和义务后，对租赁和服务的会计处理就大不相同了。在这种情况下，最重要的是如何准确确定租赁的大小。问题。因此，新的租赁标准引入了诸如“控制”和“已识别资产”之类的概念，这些概念在区分租赁和服务以及确定租赁合同方面起着重要作用。

（二）承租人会计处理由双重模型修改为单一模型

基于按照原始标准制定的“风险和收入转移”（金融租赁和运营租赁）双重模型，租户无需在会计过程中包括现有的租赁资产和 负债。但是，双重模型中的融资租赁和运营租赁之间的区别将导致各种实际会计问题。为了应对因财务和运营租赁之间的明显区别以及不同的会计程序而产生的实际挑战，新的租赁准则删除了租赁类别，该类别分为两部分：融资和运营。这要求从账户中排除短期和短期租赁。除租赁外，所有其他租赁协议都必须考虑租赁义务和使用权。资产和负债以累计折旧或利息费用为基础确认，双重模型由单一会计模型代替。

（三）修订租赁分类原则及对应的会计处理

新准则不会显着改变关联所有者的账户，双重租赁和经营租赁模式将继续。 新的租赁标准侧重于业务类型，而不是签名形式。 同时，新准则包含了更多有关租赁分类的基本规则，改进了相关会计准则，并增加了其他可能导致将租赁分类为融资租赁的因素，从而使租赁更加清晰，全面。 除了实际的会计要求外，新准则还包含出租人作为制造商的融资租赁账户的规定。

（四）与收入准则衔接并修订售后租回交易会计处理

新的租金标准已作相应调整。 首先，根据新的收入标准，您必须确定资产的出售和返还是否符合收入确认的条件。 如果与资产的交易符合出售条件，则承租人必须确认并衡量：由于退货而产生的使用权由与资产的保留权相关的原始资产账面价值的一部分确认。使用。其次，您必须将转移给承租人的财产部分确认为相应的损益。出租人必须按照有关标准对资产购置采用适当的会计政策。本标准适用于资产租赁。第三，如果资产的交易不符合出售条款，承租人必须将转移的资产和价格确认为金融负债。在此阶段，买方确认资产使用权的价值，并确认转让金额为金融资产。

（五）改善承租人的后续计量内容

最初的租赁标准没有明确规定租赁期开始后对期权权重或合同变更的重估的会计评估，这实际上导致了许多纠纷和不一致的会计惯例。因此，新标准有了重大改进。用于实际解决争端和账户标准化。此外，从新的租赁标准可以明显看出，重大事件或变更是在租户的控制下发生的，并影响了租户对期权的行使。租户必须重新考虑使用续订或购买选项是否合适。选择是否使用该选项终止租赁。

（六） 补充与租赁相关的信息披露和列示

由于会计模式的变化，关于租赁的呈列和转让的旧规定不再符合现代会计准则，新的租赁准则不仅改进了租赁的披露和呈列原则，还改进了相关规定。相关的使用权利。租赁义务，折旧和利息，现金流量等的表示财务报表受到明确监管，租赁的披露要求得到了改善。对于房东，新标准也进行了更改，主要是通过增加一些披露要求，包括房东对租赁项目的风险和收益管理，损益融资，资本损益和可变违约租金净投资。租金收入，经营租赁租金收入等。

1.使用权资产的会计核算

在遵守租赁条款的租赁中，承租人必须在租赁期开始时将所有租赁指定为使用权和租赁义务。新标准定义了“使用权”，指的是承租人在租赁期内使用租赁财产的权利，并重新定义了“租赁的开始日期”，即开始日期。 出租人借此将租赁转让给承租人。 在首次评估期间，新准则阐明了要使用的资产的原始账面金额的构成。即：租赁债务+租赁预付款+租赁激励+初始直接成本+估计的拆除/翻新成本； “租赁”的定义是指房东给予租户签订租赁的回扣。重新定义“初始直接成本”以反映与订立租赁相关的额外成本；覆盖“预计拆除/重建/重建成本为1”。指承租人根据租赁条款可能需要为拆卸和移走租赁项目，恢复租赁项目所在的位置或将租赁项目恢复为约定条件而可能发生的成本。

2.租赁负债的会计核算

首先，租赁义务必须指定租赁义务的折现率，即租赁中包含的利率或承租人提供的额外信贷的利率，并且租赁中指定的利息不能再使用。其次，初始估值基于租赁开始时尚未支付的租金的现值。折现率必须是计算现值时包含在租赁中的利率。如果无法确定租赁中包含的利率，则必须使用租户。贷款利率用作折现率。租赁中包含的利率是指出租人的租金收入的现值和非保证残值的现值对应于租赁项目的公允价值和出租人成本的利率。直接费用。租赁债务的利息费用按照“固定定期利率”计算，不再使用实际利率。

3.应用举例

案例：2018 年12 月15 日，甲公司与乙公司签订了租赁合同。合同规定，A 公司自2019 年1 月1 日起向B 公司租赁10 台设备，每台设备500 万元。租期3 年，每年年底租金1000 万元。假设不计入通货膨胀率，则从2007 年12 月31 日至2017 年12 月31 日的十年间，按人民币贷款利率折现的平均租金率。计算结果为7%。租赁情况见表1。B 公司的会计处理如下。根据协议，2018 年12 月15 日为租赁的开始日期，2019 年1 月1 日为租赁期限的开始日期。如果合同不包含首选续约条款，则可以根据租赁付款的现值确定使用权和租赁率。计算得出的租赁负债，租赁付款额的现值为2623 万元。根据新的租赁标准，有用资产和租赁负债必须分开列示。具体要点如下。

借:使用权资产 2624

贷:租赁负债 2624.

后续计量原材料和租赁负债。根据新的出租人会计准则的规定和要求，有必要使用平均可使用年限摊销在租赁期内行使的所有权利，以反映利息价值和租赁负债的摊余余额。类似调整余额的定价方法和应用。 该设备的设计寿命为10 年，已经运行了3 年，使用寿命结束时没有残值。在2019 年末，必须根据表2 确认使用权资产的摊销以及租赁负债和利息支出的摊销成本。相关发票项目如下。

贷款：融资成本183

租金： 752

贷方：银行存款935

贷款：基本费用328

贷款：累计折旧328

三、结语

这种方法不仅反映了出租人在租赁期届满后使用资产的权利和控制资产的权利，而且还反映了承租人预期长期使用租赁资产进行融资租赁的实际情况，所以说会有参考的价值。当然，双折旧法的设计还有些粗糙，还有很多问题需要讨论加以完善。此外，还有许多税收合规性问题需要进一步商榷。