浅谈新个人所得税改革对居民个人的影响

2020-12-05

环渤海经济瞭望 2020年10期

一、新个人所得税改革的实施及效果

2018年8月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议，表决通过了关于修改个人所得税法的决定。此次个税改革分两步落实，一是自2018年10月1日至12月31日，实施将居民个人的工资、薪金所得的起征点提高至5000元每月等部分减税政策，二是自2019年1月1日起，居民个人取得的综合所得，以每纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后余额，为应纳税所得额。国家税务总局发布数据显示，2018年10月新个人所得税法实施首月，全国个人所得税减征316亿元，6000多万名纳税人不再缴纳工资薪金所得个税；2019年前三季度，新个人所得税改革减税4426亿元，累计人均减税1764元。新个人所得税法实施减税幅度较大，效果显著。

新个人所得税法下，工资薪金所得仍使用7级超额累进税率，保持3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%税率不变，但对级距进行了优化调整，扩大了3%、10%、20%低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%高税率级距不变。税级的调整极大覆盖了低中层收入人员的范围，并尽量将所得额向更低税率内归集，而我国普通工薪阶层是纳税主力军，这一举措可谓直戳要害，使改革红利极大惠及中低收入人群。

二、新个人所得税改革的变化内容

（一）引入累计扣税法

新个人所得税改革前，个税以月为核算期计算缴纳，改革后采用累计扣除法，既将当月应税收入与之前月份相加，扣除当月与之前月份的累计专项扣除、累计专项附加扣除及累计其他扣除，从而确定应纳税所得额，对照税率表计算累计应纳税额，将累计应纳税额减除已缴纳税款便是应纳税金额。

累计扣税法减轻了汇算清缴的工作负担，当居民个人在多处取得综合收入时，次年汇算清缴税务系统可将多处综合所得累计与已扣税情况对比，使税款计算更加合理。同时，对于各月收入不稳定的居民个人，累计扣税法能使其充分享受各月的扣除项目，最大限度的减少纳税负担。

（二）税收征管由分类计征变为分类与综合相结合。

新个人所得税法下，自然人取得的工资薪金所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得纳入综合课税，其中劳务报酬、稿酬和特许权使用费按20%减除后作为计税收入，稿酬所得在此基础上再享受30%的减计。综合所得按年计税，实行“代扣代缴、自行申报、汇算清缴、多退少补、事后抽查”的征管模式，纳税人在日常预扣预缴的基础上，按年汇总收入，办理汇算清缴申报，确定应补退税款；此外，分类所得仍采取按月、按次代扣代缴。新税改从之前“代扣代缴为主、自行申报为辅”变为“自行申报与扣缴申报相结合”的模式转换。

个税改革将中国公民第二代身份证号引入纳税人识别号管理模式，将税务与财政、公安等外部相关部门系统对接，实现信息共享，建立大数据时代下云端办税。

（三）提高起征点，设立专项附加扣除项目。

2011年6月十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，将个税费用扣除额将从2000元提高到3500元。此后7年，随着人民收入水平提高，3500元起征点能否切实减轻普通工薪阶层的负担，调节收入分配，缩小贫富差距，引起热议。截至2018年7月28日个人所得税法修订草案意见征集结束日，已汇集群众议案超13万条，群众参与热情高涨。2018年8月31日，在认真听取社会各阶层群众意见基础上，新个税将基本减除费用定为5000元，很好的将人均消费囊括其中。

上有老下有小，买车供房，这是中国中青年的普遍生活状况，随着人口老龄化程度的加深和二胎政策的放开，一对夫妻赡养四位老人抚养两个孩子，已是常态。基于现实状况，个人所得税法修订做出新调整，增添了子女教育、赡养老人、继续教育、住房贷款利息、住房租金、大病医疗六项专项附加扣除，切实降低了中坚群体的财税负担，使税制改革的红利更具普及性。

（四）全年一次性奖金2021年12月31日前暂不并入综合所得

居民个人取得全年一次性奖金，符合国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，2021年12月31日前，可不并入当年综合所得。既2022年前，居民个人权衡综合所得和税前扣除情况，可选择将全年一次性奖金合并在当年综合所得中计税，也可单独计税，这给企业提供了一定的纳税筹划空间，将全年收入在综合所得与全年一次性奖金间合理分配，确保居民个人经济效益最大化。

通常，对于平时工资较低、全年一次性奖金较少的居民个人，适合选择并入综合所得计税；而平时工资较高、全年一次性奖金较大的居民个人，适合选择单独计税的方法。在单独计税时，全年一次性奖金应避免处于各税率级次临界点上方的数值，否则会出现税负比收入增加更多的情况。结合新个人所得税税率表，计算各税率无效区间及最优计税金额如下：

序号无效区间（元）适用税率（%）速算扣除数最优计税金额136000-38567 10 210 360002 144000-160500 20 1410 1440003 300000-318334 25 2660 3000004 420000-447500 30 4410 4200005 660000-706540 35 7160 6600006 960000-1120000 45 15160 960000

企业发放全年一次性奖金时，可以通过与综合所得方式计税相结合，选择最优计税金额，避免在无效区间内发放，合理筹划。

全年一次性奖金计税方式的选择，不仅考虑到高收入群体对税收政策调整的过度需要，也顾忌到低收入群体的实际生活需求，体现了我党以人为本的执政理念。此外，居民个人在汇算清缴时可再次选择全年一次性奖金的计税方式，直观对比两种方法下应补缴或退回的税额，方便纳税人自行尝试，一定程度上减轻了代扣代缴单位的筹划工作，实用性强。

三、新个人所得税改革的改善意见

（一）推进以家庭为单位个税综合征收

此次个税改革，新增的六项专项附加扣除是考虑家庭情况的突破性尝试，当下国际流行以家庭为单位缴纳个税，这种以家庭为单位的个税综合征收办法能更充分考虑一个家庭的实际消费情况，更加合理、公平、人性化。

比如不考虑五险一金等因素，甲、乙均为父母年满60周岁的独生子女组成的家庭，甲家庭夫妻双方年综合所得各84000元，考虑每月5000元费用扣除和赡养老人2000元的专项附加扣除，甲家庭夫妻双方均不纳税，甲家庭年税后收入168000元；乙家庭妻子无收入能力，丈夫年综合所得168000元，考虑每月5000元费用扣除和赡养老人2000元的专项附加扣除，丈夫需纳税个人所得税5880元，乙家庭年税后收入162120元。对比下，甲乙两个家庭收入水平相当，虽然乙家庭条件更困难，但税后收入更少，如果能以家庭为纳税单位，充分使用夫妻双方扣除条件，乙家庭的经济负担能减轻。

家庭是社会最基础、最稳定的单位，也是个体生活的最根本纽带，如果能以家庭为单位缴纳个人所得税，综合考虑家庭人口、赡养、抚养、教育、还贷等状况进行税前扣除，使税改红利遍及更多家庭。

（二）实现税务系统与企业财务软件的对接

居民个人下载“个人所得税”app或进入网页，注册登录后通过客户端进行个人税务信息的添加和维护，操作快捷，但这也造成了纳税人与代扣代缴单位间信息不畅通的问题。若居民个人修改专项附加扣除后，没有及时向代扣代缴单位提供数据，当月单位计算个人所得税时就会出现错误，直至次月报税才能在税务系统中发现，时间间隔较长，尤其对月内多次发放算税的单位，后续弥补工作更为复杂。

薪金发放准确性是企业财务部门业务能力展示的关键环节，即便因为非主观因素导致工作失误，企业也难辞其咎。如果税务系统能与企业财务软件进行对接，居民个人在税务系统中变更的数据信息能实时在企业中更新，那就能避免因为数据分享不及时而产生的错误问题，使代扣代缴工作更为主动。