大数据时代注册会计师审计工作浅析

刘月彤，王晓澄

一、前言

随着经济的发展和时代的进步，企业经营规模不断扩大，经济财务数据体系也不断完善，大数据技术大大丰富了数据的来源，给审计工作带来了颠覆性变革。 国内外许多知名会计师事务所早已建有自己的数据系统， 在提供各项服务时， 发挥了重要作用。 注册会计师也需要与时俱进，灵活运用大数据进行审计工作。

二、大数据技术简介

麦肯锡全球研究所将“大数据”(big data)定义为一种规模大到在获取、存储、管理、分析方面大大超出了传统数据库软件工具能力范围的数据集合。

IBM 指出大数据具有“5V”特点：volume(大量)、velocity(高速)、variety(多样)、value(低价值密度)、veracity(真实性)。

由此看来，“大数据”之所以“大”，除了大容量外，更重要的是通过大量数据的整合分析，获取技术条件存在限制时无法得到的新知识、新结论，反映数据背后的现实情况与真实信息，这对注册会计师对数据的分析解读和应用能力要求都高于传统审计模式。

三、大数据技术对审计工作的影响

(一)由抽样审计向全面审计过渡

由大数据的特点“volume”(大量)和“variety”(多样)可以看出，大数据技术增大了数据的覆盖程度和多样性，使得数据分析模式逐渐由样本分析转化为总体分析，样本规模将无限趋近于整体。

而当前注册会计师在审计工作中采用的抽样调查方式具有较大的局限性，抽样结果与实际审计可能具有偏差，审计风险相对较高，可能导致出具错误的审计意见。

因此，在大数据技术的帮助下，注册会计师在搜集审计信息的过程中可以不再采用抽样调查，而是采用全面调查的方式，从而降低抽样误差，使错误评价抽样结果的可能性大大减小，最后在一定程度上避免注册会计师出具错误审计意见。

(二)提高职业判断准确性，升级审计服务模式

大数据同样具有“veracity”(真实性)的特点，它所收集到的数据更加全面真实。

因此，基于大数据技术，注册会计师不仅可以更加便捷地获取云端上实时全面的被审计单位数据，还可以更加全面客观地获得被审计单位所处行业其他企业的公开信息，使注册会计师基于行业情况做出更加精准的判断，从而更加科学合理地制订审计计划，设计审计程序。 这一举措降低人为因素的干扰，有助于注册会计师得出正确的审计结论，提高审计的执行效率。

同时，审计工作的目的之一就是向企业经营管理者提供被审计阶段的经营发展状况，使其能够制订下一阶段的发展计划。 定向的数据分析可以帮助注册会计师的审计服务模式由传统的审计鉴证模式向管理咨询模式转型，对未来经营状况有更准确的预测，帮助管理者做出更合理决策。

(三)大数据技术威胁审计信息质量安全

虽然大数据技术为审计工作的技术分析提供了巨大便利，但数据信息逐渐丰富的同时，也带来了信息质量安全方面的隐患。

云平台使得企业的数据储存与查找更加方便快捷，但目前企业间的联系越来越密切，而且平台的保密机制尚不完善，这种情况下，平台数据难以确保不会被恶意篡改，其安全性和保密性得不到足够保证，由错误审计信息得到的不切合实际的审计意见会对企业发展造成难以挽回的损失。

四、注册会计师面临的挑战

(一)对注册会计师的能力要求

大数据所带来的信息数量之多、数据类型之杂使得信息之间的相关性和其在审计工作中的有效性就有了明显差异。若是注册会计师经验尚浅，职业判断能力较弱，不足以从庞杂的信息中筛选分析得到相对可靠的结论，那么大数据的应用无疑会为审计工作带来困难。

此外，为了迎合大数据的发展需求，审计工作中对注册会计师综合素质的要求也在不断提高，除专业审计技术外，庞杂的数据库或数据共享使用的云空间平台也对注册会计师的综合能力提出了更高要求。

(二)大数据审计的信息和技术风险

储存在云计算平台中的审计数据可能会受到来自网络的攻击，其信息安全程度会受到威胁，最终影响审计信息的真实性，审计结果的可靠性。

另外，技术应用水平的程度也影响注册会计师审计工作的有效开展。 由于大数据技术属于新兴技术，其与审计工作的结合处于起步阶段尚未成熟，目前一般企业采用的传统财务信息软件和业务部门数据系统还缺乏相应的审计数据系统与之匹配，缺乏统一的现代化审计工作平台和适用的审计分析程序的模型……这些技术上的不足会给注册会计师运用大数据开展工作增加难度。

(三)缺乏统一的制度规范标准

2016 年中注协发布了行业信息化“五年规划”， 提出要打造互联化、移动化、智能化的注册会计师行业信息化体系。但目前为止注册会计师尚未出台明确的大数据审计工作准则，国家相关法律法规也不够完善， 这限制了大数据技术在CPA 审计中的广泛应用。

五、大数据背景下注册会计师应对建议

(一)提高专业综合能力

目前的AI 审计技术已经可以完成审计证据的收集、分析、整合等简单的流程化的工作。 但是在需要注册会计师发挥专业判断、保持职业谨慎、坚守职业道德以及与被审计单位管理层沟通等关键审计领域， 人工智能在短时间内仍无法取代人类。

因此， 注册会计师应该增强自信，把握信息化机遇， 在充分运用上述审计专业特长的同时加强对新数据知识、软件运用分析能力以及数学模型的学习能力， 由传统的注册会计师升级为数据审计师，在更青睐复合型人才的当今社会，促进自身能力的转型，迎接智能化的职业挑战。

(二)善于将大数据融入实际应用

注册会计师可以运用技术手段获取、分析企业数据，对控制测试和实质性程序进行更加合理的安排， 扩大审计范围， 提高审计程序执行的效率。

在实际工作过程中，注册会计师需要引入恰当的模型验证分析，识别出财务的风险点，发现财务信息的异常数据。在日常审计项目中，完善审计数据模型，提升数据分析效率，将采集的数据分门别类，立库建表，优化查询语句，建立不同数据模型，从而提高数据查询分析效率。

(三)增加审计输出成果

目前注册会计师审计采用风险导向审计， 审计成果主要是固定格式的审计报告。 注册会计师采用新型技术获得的成果除了审计报告外， 还有执行审计程序中采集、挖掘的数据， 可以促进审计成果的多元化运用。

注册会计师可以利用大数据中有价值的资料和数据，为客户提高经营管理水平，完善内部控制，提供企业财务、制度设计和经营管理等方面的分析结果和改善建议，为被审计单位股东、债权人及其他利益相关者提供关联数据与重大决策建议。

六、如何做好注册会计师的培训工作

大数据时代的到来，使得会计师事务所对同时具备计算机专业素养以及审计素养人才的需求增大。

为了应对这一需求，各单位可以开展多种形式的人员培训，如各单位、各事务所组织专业人员进行内部培训、机上实训；IT 服务机构可以根据行业需要定制相关的信息化数据课程。

在培训的内容方面，由于审计人员需要运用大数据云计算作为工具，所以信息技术的使用知识必不可少。 此外，还要注重培养注册会计师采集、分析大数据的能力，提高其提取、梳理关键数据的能力，帮助审计人员熟练掌握审计操作系统，加强大数据在审计项目中的使用，提升利用大数据审计力度，培养复合型人才。

七、结论

大数据在审计工作中的应用已是大势所趋，注册会计师作为工作主体想要搭乘云时代的便捷快车，实现审计工作的低成本、高效率，就应当顺应潮流，在不断学习专业知识的同时，提升数据分析处理能力，才能稳步前行。