浅谈水运工程EPC项目的税费成本控制

高林 中交第四航务工程勘察设计院有限公司

1.EPC项目成本测算考虑的主要税种

1.1 增值税

增值税的本质是“价外税”，对工程总承包方而言，在EPC项目不含税合同价固定的前提下，税率的高低影响着合同体量的大小，合同金额的多少。

营改增实施后，关于EPC项目的增值税如何记取一度成为业内热烈讨论的话题，如今部分地方税务机关已通过答疑的方式为EPC项目记取增值税提供了较为明确的解决方案。如《深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）》第十三条：建筑业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税；河南省税务局在2017年关于营改增10个热点问题的解答中回应：EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，纳税人需针对EPC合同中不同的业务分别进行核算，即按各业务适用的不同分别计提销项税额；需要额外说明的是，《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

鉴于水运工程EPC项目的工程总承包单位多为大型设计院，自产自销机械设备等的情况不常见，在发生EPC业务做增值税处理时，建议以当地国税的政策为主要依据，结合现行税法综合判定税率标准。通过以上分析可知：水运EPC项目的增值税可统一按9%考虑（按深圳市、江西省税务局的政策），也可在投标阶段科学合理地划分E、P、C各部分的额度，分别按E(设计）适用“现代服务”税目（税率6%）、P(采购)适用“销售货物”税目（税率13%）、C(施工)适用“建筑服务”税目（税率9%）计算增值税（按广东省、河南省税务局的政策）。

1.2 附加税

《水运建设工程概算预算编制规定）（JTS/T116-2019) 中有明确规定，附加税费是企业管理费的组成部分，这意味着附加税的本质是“价内税”，构成项目的税前价格，是“价外税”——增值税的计算基础。附加税一般包含城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加（其他地方性附加按当地规定执行，本文暂不做讨论），根据纳税地的不同，附加税的累计费率分别为12%（纳税地在市区的）、10%（纳税地在县城、镇的）、6%（纳税地不在市区、县城或镇的）。

1.3 合同印花税

国内大多数水运EPC项目，工程总承包单位往往作为设计主体，同时负责统筹项目管理，工程施工一般是分包给有资质的专业施工企业，大型设备几乎全部对外采购。EPC项目合同覆盖的类型以购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同为主。合同作为具有法律效力的凭证，持有该凭证的主体（合同甲乙双方）均应缴纳印花税。合同印花税是企业管理费的一部分，其本质也为“价内税”，是以合同中约定的含税金额为计税依据，其中购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，适用税率为0.03%；加工承揽合同、货运运输合同，适用税率为0.05%；财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为0.01%。

2.税费成本的控制

2.1 投标阶段合理计算销项税

水运工程EPC项目的费用一般由设计费、建筑安装工程费、材料设备购置费、总承包其他费（如专项评估、检验检测、工程保险、总承包管理费等）构成。总承包其他费涉及的内容基本属于管理服务的范畴，实操中适用“现代服务”税目（税率6%），在拟定投标报价一定的前提下，可以适当采用不平衡报价增大设计费、总承包其他费的占比。需注意的是，EPC中的P更重要的是针对大宗材料、设备，尤其是指特种设备、定制设备的采购管理，这里的P可视为涵盖了设计、建造、运输、保险、安装、调试乃至营运、保修等全过程阶段，因此从合理控制税费的角度出发，水运工程项目投标阶段列入P的往往是大型装卸设备（如卸船机、皮带机等）、大型钢结构产品（如钢箱梁、钢人行桥等）、大宗材料（如钢管桩等）以及需要定制的产品（如橡胶护舷等），其他不完全符合P的定义且业主无明确要求的，建议直接列入建筑安装工程费中，按9%计算增值税。

以上方式是从理论层面探索减少销项税费的可能途径，如果招标文件或当地税务部门要求统一按建筑服务缴纳增值税（税率9%），减少税费成本就需要从增大可抵扣进项税额寻找突破口，投标阶段可预先做好分包策划，为中标后测算可抵扣进项税额、优化分包模式提供基础。

2.2 规避进项税费损失的风险

水运工程EPC项目的业主多为国内外的石油化工企业，业主为便于项目管理、提高管理效率，往往通过拓展合同承包范围授权EPC承包商提供更多的服务。比如深圳某码头项目，抛泥许可证办理、施工期环境监测、海洋生态补偿等均划分到工程总承包的合同范围内，项目实施过程中发现，部分政府性收费无法提供增值税专用发票，在缺少可抵扣进项税额的情况下总承包方对业主仍需承担至少6%的销项税费，无形中导致税费成本的增加。为解决上述问题，工程总承包单位在投标阶段需要进行针对性的市场调研，将进项税费损失的风险考虑在投标报价中。

3.税费成本的过程控制

项目中标后，税费成本控制的首要任务便是确定分包模式、测算最大进项税费并通过分包招标及合同谈判落实。为最大程度地减少资金占用的损失、保障企业现金流，预缴税前尽量取得可抵扣进项税票，发票开出后向业主尽早争取收款。

由于水运工程EPC项目大多采用固定总价模式，工程总承包单位在对下分包时倾向于背靠背拟定合同条款。值得关注的是，根据增值税“价外税”的本质特征，无论主合同中有无体现税费的细节，对下的分包合同条款都要严格约定税率及税费的支付方式。如深圳某码头项目的通航安全评估，工程总承包单位将其委托给有资质的第三方技术咨询单位，并签订技术服务合同，因疫情原因国家陆续发布减税降费政策，该单位应纳税费的税率由原来的3%降低至1%，且付款申请时向工程总承包单位开具了1%的增值税专用发票，由于技术服务合同条款中明确了税率，并说明了税费按开票金额支付，因此，工程总承包单位最终按不含税合同价+实际增值税费完成支付义务，规避了采用“固定总价包干”此类模糊定义可能导致的合同争议及费用损失风险。

4.结语

综上所述，水运工程项目的税费成本控制应注意以下几点：一是投标阶段成本测算不漏税（如增值税、合同印花税、附加税）；二是合理划分E、P、C的额度并做好税收筹划，择优选择分包商并从市场调研、合约条款完善等角度规避进项税费损失的风险。工程税费的控制即涉及工程管理知识又涉及财务专业知识，造价人员应与财务人员一道在相关问题上持续学习、积极探讨与实践，为项目争取更多利益。