上市公司关联交易相关审计问题研究

吴雪童 陈伊琳 郝建萍

摘 要：上市公司的经营中通常存在着大量的关联交易活动。随着经济发展越来越迅速，关联交易的复杂性也随之上升。文章首先分析关联交易在审计过程中存在的问题和原因，通过A企业关联交易存在的问题进一步提出防范审计风险的建议和启示，以提高审计质量。

关键词：关联方交易;审计风险;上市公司

一、 关联方及其交易含义

关联方是指一方或者多方可以控制另一方的经营发展和决策，或是对其经营发展和决策具有重要影响。

关联方交易是指在关联方之间进行的关于商品、劳务等各类交易活动。关联方交易作为上市公司常用的交易方式，一方面可以帮助上市公司降低交易成本，更好的实现规模经济效益，减少税务压力;另一方面不恰当利用关联方交易有可能对上市公司和证券市场造成不良后果。因此审计人员应该重点审查被审计单位的关联方以及关联方交易，充分识别关联交易的审计风险，提高审计质量。

二、 A企业关联交易问题分析

（一）A企业公司简介

A企业是互联网视频行业内首家在全球IPO上市的公司，宣传打造“平台+内容+终端+应用”四位一体的发展模式。2016年A企业财务年报中显示现金流紧张，偿债能力低，净利润自上市以来出现了首次下降，同时在2016年A企业收到了会计师事务所出具的带强调事项段的无保留审计报告。

（二）A企业关联交易情况分析

在审计过程中，A企业逐年复杂化的关联方结构和不合理的关联方交易数额引起了审计人员的注意。A企业的关联方数量较多，且关联交易额巨大，信永中和会计师事务所发现A企业2016年的营业收入有一半以上来自关联方，涉及A企业的29家子公司。

1. 关联企业数量多

A企业的关联方截止至2016年共计87家关联方，其中子公司共计17家，其他关联企业共计68家。关联企业数量之多，且关联企业之间的关系错综复杂，这样的关联方交易需要审计人员重点关注。

2. 关联交易金额大

A企业的关联方交易金额呈现出逐年上升的趋势，2016年与关联公司间的交易占A企业资金额高达46.5亿。2013年的关联方向A企业销售商品提供劳务的交易额为1.15亿，仅占营业收入的0.49%。2015年，关联方交易额占营业收入比增加至12.59%。到了2016年通过关联方销售实现的销售收入高达128.68亿，这一比例激增至58.53%。

A企业的关联交易中还有一个值得关注的内容即关联方应收账款。A企业的应收账款在2016年之前维持在25%到40%之间，但是与关联方有关的应收账款却逐年增加，2014年关联方的应收账款占营业收入比仅为3.08%，2015年这一比例增加至13.8%，到了2016年猛增至43.73%。由此可见关联交易应收账款占应收账款比例较高，且根据A企业关联方的资金状况来看，关联交易的应收账款很难收回。

（三）A企业关联方交易问题分析

1. 机会因素

第一，公司内部控制不健全或内部控制失效。上市公司对于关联方及其交易的内部管理缺失，使得高管有机会利用内部控制的漏洞进行关联交易出现问题。第二，外部监管不到位。目前我国关于关联方及其交易的相关法律法规体系仍然不够完善，相关部门的监管力度较弱;另外，外部审计单位对关联方及其交易实施的审计程序可能不到位。

一方面，A企业的股权结构不合理。A企业的股权集中度高，A企业及其关联方都由一人实际控制，A企业内部并没有对关联方交易建立相应的管理制度;另一方面，A企业四位一体的发展模式推动了复杂的关联方结构形成。在该发展模式中，A企业及其关联方相互销售产品、提供技术支持、广告宣传等，随着该模式的完善与发展，A企业的关联交易数量和交易额开始逐年上涨。

2. 压力因素

第一，退市压力。目前我国证券交易所制订了一系列关于上市公司暂停、终止上市的相关机制，部分上市公司会利用关联方交易来避免被迫退市。第二，再融资压力。上市公司成功上市之后，若想进一步扩大规模或改变发展困境，会进行再融资。证监会对我国上市公司的再融资有较严格的要求，上市公司为了满足再融资的条件，通常会选择比较隐蔽不易被发现、成本较低的关联方交易达到自己的目的。

互联网视频行业竞争激烈，A企业想要扩大版图需要更多资金支持，而A企业的盈利能力出现逐年下降的趋势，为了维持较好的资金表象吸引投资者和用户，避免被迫退市，A企业的关联方交易存在着不透明性，需要投资者格外注意。

3. 自我合理化因素

上市公司有了压力和机会因素以后，通常会再寻找一个借口将其合理化。A企业作为互联网行业第一个全球IPO上市的公司，行业中的翘楚，认为自己应该保持着良好的财务状况，这一观念促使A企业的关联方机构以及关联交易愈加复杂。

（四）A企业关联方交易的审计风险分析

关联方交易的审计风险大，A企业关联方交易的审计风险主要体现在以下三个方面：

1. 固有风险

A企业的关联公司数量多，交易类型复杂多样，A企业及其关联方都是由一人实际控制，且由于其发展模式特殊，关联方之间的交易理由表面看起来也正当合理，因此审计人员在A企业2016年关联交易额猛增之前，没有及早发现其关联方交易的问题。此外，被审计单位高管道德素质不高也会给审计带来固有风险。

2. 控制风险

A企业的股权结构不合理、内部控制缺失是其关联方交易失去控制的原因之一。作为A企业的最大股东，可以利用其权力随意操纵关联方交易，与此同时公司内部没有及时控制关联交易规模，也没有及时进行信息披露，说明A企业的内部控制存在重大缺陷，提高了审计风险。

3. 检查风險

A企业的商业模式是互联网商业模式，互联网行业发展迅速，交易内容种类较多、变化较快，审计人员发现非正常交易的难度大;A企业的内部控制不健全，交易流程管理不当，且电子化的信息可能会被篡改，因此审计人员在实施审计程序时获取审计证据的难度较高。

三、 防范审计风险的建议

（一）上市公司建立完善的内部控制制度

关联方交易复杂多样，不合理的关联方交易极有可能为企业带来危害。因此上市公司应调整公司股权结构，平衡大股东与小股东的权力;完善上市公司的内部控制制度，通过建立关联方交易管理制度来规范关联方交易、合理控制交易数量和交易价格，通過良好的内部环境从源头上避免关联交易舞弊的发生。

（二）会计师事务所提高审计质量

会计师事务所应建立完善的关联方交易审计体系来提高审计质量。审计人员在审计工作中必须高度重视被审计单位的关联方及其交易，务必确认其是否还存在未披露的关联方及关联交易信息;深入全面的审查已披露的关联方及其交易信息，判断已披露信息是否真实可靠。

另外，关联方及其交易审计风险高，审计人员应保持独立性，提高关联方及其交易审计的专业性，始终保持应有的职业怀疑态度，实施充分必要的审计程序，最大化的降低审计风险。

（三）提高政府监管力度

上市公司财务舞弊的成本低，相关部门应加大对关联方交易舞弊的处罚力度，提高公司财务舞弊的成本，减少上市公司弄虚作假的现象;政府还应进一步完善关联方以及关联方交易的法律法规，制订可操作性强的具体的操作流程，为审计人员在实际工作中提供指导和帮助，减少审计人员的工作失误，提高审计效率和效果。

四、 结语

关联方及其交易隐蔽且复杂，这一特点也给审计工作带来了难度和挑战。上市公司不合理的利用关联方交易严重影响证券市场的正常发展，同时损害众多投资者的利益。注册会计师应保持职业谨慎态度、提高专业胜任能力，高度关注公司的关联方及其交易信息，深入分析关联方交易审计风险因素，并制订有针对性的审计程序来提高审计质量，推动证券市场健康发展。

参考文献：

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[5]周晴.网络视频行业关联方交易审计风险研究：基于乐视网的案例分析[D].北京：北京交通大学，2019.

作者简介：吴雪童，陈伊琳，郝建萍，河北师范大学商学院会计专业，硕士研究生在读。