经济责任审计实践分析

摘 要：从经济责任审计在公共资金、国有资产、防控风险、分配和使用方面存在的问题入手，着重从实践的角度分析经济责任审计存在问题的原因，并探索通过联合审计、加强审计结果应用、完善内部控制制度并增强执行力、财务人员职业道德素质和业务能力等方面谋求解决方案。

关键词：经济责任审计;问题;原因与分析;思考与建议

2019年7月7日实施的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，明確了经济责任审计工作的指导思想，坚持党对审计工作的集中统一领导，聚焦经济责任，客观评价，揭示问题，贯彻“三个区分开来”的要求，强化对权力运行的制约和监督，促进领导干部履职尽责、担当作为，对推进国家治理体系和治理能力现代化有重要意义。

经济责任审计是指：在领导干部任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行职责的审计。现以公共资金、国有资产、防控风险、资源分配和使用为基础，对经济责任审计实践中产生的问题、原因和对策方面进行论述。

一、经济责任审计中存在的问题

（一）公共资金问题。从经济责任审计的现实来看，公共资金管理存在问题，具体表现是：一是以备用金形式存在的小金库，比如：存在没有支付凭证、以现金支付的形式，或者没有正常的公务接待支出，这些都反衬出小金库存在的可能。小金库形成的方式有，应上缴的收入未按时上缴，利用办公费、维修费、印刷费、工程等方式，虚列支出，虚开发票，转移资金;二是经党组研究后，发放非法定奖励、或超标准超范围发放补贴;三是挤占挪用专项资金，比如将专项拨款用作办公费、电话费、维修费等日常性支出;四是中央出台八项规定以后，仍然存在违反中央八项规定精神的问题，接待费用中仍然存在大量餐票。公共资金的这些问题是法律法规禁止的，违规套取资金，造成资金流失严重，使用效率低下，专项建设没有强有力的资金保证，资金的安全性完整性无法得到保障。

（二）固定资产问题。从经济责任审计的实践来看，固定资产管理不完善，具体表现是：一是资产购置未经过规定程序，固定资产来源渠道混乱，手续不齐，真实价值未经评估，合理性有待确定;二是购置的固定资产未入账、未及时入账、未登记固定资产卡片，甚至未启用固定资产模块;三是固定资产未建立台账、未按规定进行盘点，未与会计账册进行核对，家底不清;四是资产处置未经过审批，存在未进行账务处理的情况。固定资产管理不善造成账实不符、账卡不符、卡实不符，资产管理与财务管理、实物管理与价值管理脱节，容易造成资产流失。

（三）防控风险问题。从经济责任审计的实际来看，内部控制制度缺失，或内部控制形同虚设，具体表现是：一是审批制度执行不到位，审批环节存在漏批的情况;二是私车公养问题，比如：出差的目的地是A市，报销的是B市的加油发票，且AB两市属相反的方向;比如单位实行油卡制度，由单位统一充值，专人负责，但是，仍然出现单位转账结算车辆用油、或零星自主报销与单位同一地市的油票行为;四是发票问题，存在无发票、发票无专用章、一票多章、发票过期、发票无货物名称等问题;五是采购未按照规定集体统一决策，或采购未按照规定的方式进行，或未按照合同交付标的，或未按照合同支付款项、留取质保金;六是违规向个人账户转移资金。内部控制制度不健全或执行不到位，无法防范不合理、不合法经济事项的发生，甚至产生错误或舞弊，会计信息失真，无法保证决策的正确性。

（四）分配和使用问题。对单位而言，最重要的不是安排了多少资金，而是如何分配使用资金，如何在资金约束的前提下，使每一分钱发挥最大效益，注重效益也是经济责任审计的基本功能，但是从经济责任审计的经验来看，资金的使用和分配还存在不合理的现象，具体表现是：一是购置资产未经过详细论证，资产并非单位必须，大量资产闲置，造成资金浪费;二是资产购置未经过必要的评估，或招投标流于形式，花费巨大，但未产生相应效益，同时必要的办公、业务设备老旧，未能得到改善;三是项目投资注重短期效益、忽略长期效益，注重形象工程多、现实考虑少。

二、形成经济责任审计问题的原因分析

（一）多种审计未能形成合力。在审计工作实践中，一年中一个单位要接受多次审计，比如：经济责任审计、离任审计、巡视巡察或者专项审计等。审计单位之间未进行有效沟通，时间安排不尽合理，审计结果不能做到一次审计多次使用;同时常存在前一次审计还未整改完成，后一次审计已经进驻，审计整改往往被忽略;审计组离开后，没有专门组织对审计整改进行督导，审计整改完成取决于被审计单位，既是领导重视，财务人员也存在应付的行为，为整改而整改，并未从根本上解决问题。长期以来，在整改上形成麻痹思想，未做好审计整改的后半篇文章，结果是尽管审计的次数很多，但是问题未得到有效解决，审计成为了流于形式的无用功。

（二）经济责任审计结果未得到有效应用。经济责任审计结果与干部的考核、奖励、任用脱节，往往“先离任、后审计”，审计归审计，任用归任用，审计与任用两张皮，很难对干部形成有力的督导和监督，往往借口经济行为是单位行为，由单位承担责任，审计结果未能与个人挂勾，对个人没有约束力，未能引起足够重视，形不成震慑作用。

（三）内部控制缺失，且执行不力。一是从经济责任审计的实践看，单位都会有一部财务管理制度，对办公费、印刷费、维修费等每一项费用的支出、报账手续和审批流程作出了规定，但是没有得到强有力的执行，经济事项的部分流程未执行，报销手续不完善，内控形同虚设;二是部分单位无固定资产管理制度，限额以上的政府采购制度由财政部门予以规定，限额以下的采购制度无内部控制，特别是政府采购限额上升到30万元时，对大部分单位而言，限额以下的采购事项仍属于重大事项，若内部控制缺失，财务风险将很大程度的提高。内部控制制度较多关注货币资金，忽略财产物资管理，无法保证财产物资安全、完整;内部控制制度执行不力，经济事项的真实可靠性有待确定，会计信息质量无法得到保证。

（四）财务人员职业道德和业务素质有待提高。理论更新较慢，对前沿理论知识不能及时更新，不能用新的政策处理经济事项，比如：营改增改革，税收制度和税票必然变化，但是经济责任审计中发现，仍然使用改革前的发票入账;财务知识匮乏，对经济事项认识不清，作出错误的处理，比如：将租赁的移动或电信线路作为邮电费入账;财务人员职业道德水平仍待提高，责任心不强，内控执行不到位，把关不严或人为操作留下漏洞，错漏手误频发，账务混乱，存在套取资金的嫌疑。

三、解决经济责任审计问题的思考与建议

（一）实行联合审计。按照组织人事部门人员调动安排，制定经济责任审计计划，按照“审前共商、审中协作、审后应用”的协调配合机制，加强审计项目和组织方式两统筹，将经济责任审计工作和部门预算执行审计、政策跟踪审计等其他审计方式相融合，实现“一审多项”“一审多果”，并将此作为督促部门预算执行、跟踪政策执行的有效手段;加强与纪检监察机关、巡视巡察机构、组织人事部门的协作配合，实行“组审合作”、“检审合作”、“巡审合作”，实行部门联合审计。

（二）加强经济责任审计结果的应用。加强经济责任审计的时效性，审计关口前移，经济责任审计变“先离后审”为“先审后离”，加强审计结果的应用，一是将经济责任审计结果作为干部考核、选拔任用、奖惩的重要依据，审计结果连同整改情况记入被审计领导干部个人档案;二是将经济责任审计结果作为党风廉政建设责任制检查考核内容，记入党风廉政建设责任考核和干部廉政档案，作为考核干部廉政情况的重要依据;三是根据经济责任审计发现问题的性质和情节，进行谈话和诫勉;涉嫌违纪的，进行调查处理追究党纪政纪处分;涉嫌违法犯罪的，移送司法机关，依法追究刑事责任。

（三）建立或完善内部控制制度并提高执行力。一是单位层面的内部控制，建立内部控制的组织架构和工作机制，实行内部控制关键岗位责任制，严格按照规定配备人员，加强人员职业道德修養，为防控风险做好基础工作;二是加强支出业务和货币资金控制，明确支出事项的开支范围和标准;履行支出事项事前申请程序;报账部门做好报账前的支出审批控制，明确内部审批权限、程序、责任和相关控制措施，确保经济事项的真实性;加强支出审核控制，对单据来源合法性、内容的真实完整性、使用的准确性、审批手续的齐全性、超标事项的处理等进行严格把关;不相容岗位分离控制，严禁一个人保管收付款所需全部印章，按照规定严格履行签字或盖章手续;三是建立资产管理制度，实行资产归口管理，明确资产使用和保管人，落实资产使用人在资产管理中的责任;固定资产要按时入账，建设固定资产卡片，明确资产的使用人、存放地、购买日期、使用寿命、资产价值等内容;建立资产台账，加强实物管理，定期清查盘点资产，定期对账，确保资产账实、账卡、卡实相符;四是建立议事决策机制和招投标机制，对于重大资产购置和项目建设，应当进行可行性研究和前期论证，由领导班子集体研究决定，严禁任何个人单独决策或擅自改变集体决策意见，决策过程中，要关注资金的使用效益，确保每一项支出都用在刀刃上;严格按照国家规定组织招标工作，并接受有关部门监督，择优选取具有资质的建设单位，明确资产来源渠道，合理确定资产价值;五是加强内部控制制度的执行力;六是建立与内部控制相关的评价考核与奖惩制度。

（四）提高财务人员职业道德素质和业务能力。财务人员要关注财务及相关政策变化，及时深入学习、吃透、弄懂，同时充分发挥参谋助手作用，向领导建议，开展系统内培训，提高财务人员的整体业务能力;要关注财务人员职业道德的培养，把好入门关，对已入门的，要补充精神之钙，加想职业道德教育，运用经济责任审计典型案例，开展警示教育活动，拧紧思想的总开关和总闸门。

综上所述，从经济责任审计的实践看，在公共资金、国有资产、风险防控、资源的分配和使用等方面还存在一些问题，但是，随着2019年《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》的实施，各级党政领导干部对经济责任审计的重视，形成联合审计合力，加强审计结果的应用，完善内部控制制度和制度执行力的增强，财务人员职业道德素质和业务能力的提高，经济责任审计过程中的问题将逐步得到解决。

参考文献

[1] 《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》 2019年7月7日起施行

作者简介：庞晶，女，1981、11，硕士研究生