浅谈区块链技术在审计发展中的运用现状和未来展望

徐婧雯

[摘    要] 审计作为企业发展的一项职能，其重要性不言而喻。而传统审计工作的局限性日渐凸显出来，需要观念和实践上的转变。区块链技术以其去中心化、难以篡改和可信赖程度高的特性引发审计人员的关注，它在审计工作中能有突破性的发展。文章由区块链的内涵和特征入手，分析了传统审计工作的缺陷如何通过区块链来改善，并根据目前区块链的发展趋势提出审计方式的改变、普及审计人员知识和改变审计工作中的不足的方案，为审计行业的发展提出见解。

[关键词] 区块链;审计;去中心化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 19. 033

[中图分类号] F232    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）19- 0076- 02

0      引    言

2019年10月24日，中共中央就区块链技术发展现状开展第十八次集体学习。习近平强调：“区块链技术应用已延伸到数字金融、物联网、智能制造、供应链管理、数字资产交易等多个领域。我国在区块链领域拥有良好基础，要加快推动区块链技术和产业创新发展，积极推进区块链和经济社会融合发展。”近年来，区块链不仅在金融、物流和公共服务等方面能够带来重大变革，而且由于审计的固有限制，舞弊风险，财务数据繁多、工作量大，数据之间的传送时效难以保证等缺陷，而区块链的优势能够一定程度上弥补审计的缺陷。四大会计师事务所无一例外地对区块链勾勒出发展蓝图，意在将区块链投入审计工作中，为审计行业带来突破。

1      传统审计方法的局限

1.1   审计工作量大

注册会计师需要亲自前往被审计单位，考察被审计单位情况，实施适用的审计程序，确定样本规模及审计程序的时间安排。注册会计师决定执行函证程序，银行函证、应收账款函证等囊括了成百上千的业务，发函或者跟函都耗用不小的人力、物力和财力。若选择跟函，注册会计师在整个过程中需保持对询证函的控制。到被询证方还要验证工作人员的身份，无法现场回函还要等待邮寄。

1.2   审计风险系数高

审计固有风险的存在限制了注册会计师得出的结论。固有风险取决于被审计单位，被审计单位的经营环境的变化、刻意串通隐瞒、会计期间等因素，都是注册会计师无法改变的风险。

1.3   审计独立性难以保证

由于审计的两权分离和三方关系的存在，注册会计师扮演着重要的角色。受到利益的驱使，被审计单位管理层与注册会计师沆瀣一气，联手欺骗报表预期使用者，对股东、债权人和社会公众都是极大的不负责任。

2      区块链技术对于审计的价值分析及发展现状

2.1   区块链技术的内涵和特征

区块链，是一个去中心化的分布式数据库，能够使数据库中各个信息节点基于密码学方法按照时间顺序生成区块，这些区块上包括一定时间内经审核的交易信息，据此可以验证信息真伪并链接下一个区块。

去中心化是区块链最本质的特点。传统的交易信息要通过管理者审核批准，试想一旦这个中转站被恶意攻击，那么数据库可能全盘崩溃。而区块链没有“管理者”角色，任何人可在区块中记录、读取和传递信息，并据此形成节点，每个节点都是平等的，一个新的交易信息生成需要其他节点同意，而不需要“管理者”审核。

运用Hash，输入任意信息都可转换为一个固定长度的数值。只要输入的内容不同，那么Hash计算出来的数值也一定不会相同。每个区块分为区块头和区块体，区块头需要填写当前区块体的Hash以及上一个区块体的Hash，区块体需要填写实际数据，如果有人要更改某个区块数据，一定会引起后面所有区块的异常。

公开透明体现在区块链的各个节点中。每个节点都能记录储存全网的数据，而且任何人都可以通过公开的节点入口查询信息。

篡改数据在区块链技术前几乎不可能发生。时间的不可逆性保证数据链牢不可摧，想要篡改或删除区块链中各个节点的数据，会影响整个数据库[1]。

2.2   区块链技术对于审计的特别意义

2.2.1   区块链技术提高审计的效率

在区块链技术中建立多方交流的平台，各节点在线上就能够及时沟通。比如可用电子函证代替传统函证工作，通过区块链与银行节点进行对账，不論佐证或矛盾，最终结果都会记录在区块链上，注册会计师授权后可以查看相关资料。电子函证方便快捷，节约邮寄成本。

2.2.2   区块链技术降低审计的风险

区块链的去中心化特质使权力分散，每个节点地位平等且数据不能篡改，想要修改或记录信息需要其他节点的一致通过，这为串通舞弊增加了难度，降低了部分审计风险。区块链的另一特性，智能合约，旨在以基于信息的方式传播，验证或执行合同的计算机协议。使用区块链上这些可靠的，不可修改的数据自动执行一些完善的规则和条款[2]。即运用去中心化，在没有第三方管理员的监督下自动进行的可靠交易，保证整个过程透明化、可追踪化。基于区块链的智能合约不仅便于交易双方及时发现问题并沟通解决，根据交易信用、交易规模等方面判断风险程度，一旦发现风险过大可及时退出，且安全的存储，在将智能合约写入区块链的同时，奠定了其信息永久储存的基础。

2.2.3   区块链技术保障审计的独立性

审计作为平衡管理层和报表预期使用者的独立体，最主要任务就是识别被审计单位有没有重大错报，财务报表是否按照会计准则编制。管理层在此过程中很有可能精心策划相关财务信息给注册会计师，注会不是鉴定真伪的专家，也没有时间和精力与管理层博弈。非对称加密技术有公钥和私钥，用公开钥匙加密，则用对应的私有钥匙才能解密;反之用私有钥匙加密，则用对应的公开钥匙才能解密。

2.3   我国目前审计中区块链技术的应用情况

2016年1月，普华永道与Blockstream合作，研究分布式账本和智能合约技术。2017年德勤加入了以太坊联盟（EthereumAlliance）和超级账本（Hyperledger）两个区块链组织。毕马威加入了华尔街区块链联盟（The Wall Street Blockchain Alliance）。2018年普华永道在全球进行区块链调研[3]，区块链的颠覆性由信息不可篡改（85.71%）和分布式系统（83.46%）这两个特点带来，53.8%的人认为区块链会对商业社会产生巨大影响。[4]德勤在2019年2月至3月对十几个国家或地区的企业高管进行了调查，一些受访者重点关注业务优势，如提升安全和降低风险（23%）、新的经营模式和价值链（23%），以及加快生产或交付速度（17%）[5]。2018年5月21日工信部发布《2018中国区块链产业白皮书》，其中提到审计通过评价财政和财务收支的真实性、合法性以及效益性，能够对企业管理和发展起到监督和改进的作用。区块链能提高对企业财务信息的监督水平;区块链技术可以提高审计效率;区块链能显著降低审计数据被攻击的风险[6]。

3      区块链技术在审计中的应用背景分析

3.1   区块链技术的安全性与政府监管

区块链的分布式特点使得若篡改单个节点数据，必须同时更改超过51%的节点数据，这在目前来看确实难以实现。但是随着计算机技术的发展，竞争记账权的矿池拥有越来越多的算力，对攻击51%的节点始终存在着威胁[7]。所以区块链技术的安全性问题还需要一套更完善的共识机制。

3.2   区块链技术的成本效益

区块链技术的去中心化可以减少传统的中介费用，但是区块链技术本身成本并非低廉[8]。根据比特币能源消耗指数的最新数据，比特币一年消耗640亿度电，比整个瑞士还多。这种能源的消耗使区块链技术成本大幅上升，那么在它所带来的收益和成本的消耗中，必须平衡二者之间的关系，使成本效益最大化。

3.3   区块链技术实用性与推广

审计从业人员需要考虑区块链如何在中国审计行业推广运行起来，是否还有不可控因素导致区块链存在风险。对于企业来说，各类交易数据日积月累，区块链系统的数据承载量是否有极限，智能合约是否合法合规等问题需要引起我们的重视。

4      区块链技术在注册会计师审计中的发展建议

4.1   加快会计师事务所审计方式的转变

区块链的发展势头越来越强劲，会计师事务所可能要面临业务转型，比如审计咨询服务、区块链软件维护等等。区块链的运行弱化审计的监督职能，事后审计的作用减小，审计的监督职能必须由从前的事后审计转移到事前及事中审计[9]。

4.2   應对区块链在实际审计工作中的不足

我们应加大对区块链的投入和研究，尽快解决目前面临的困境，使其能够在实际工作中稳定运行。另外，相关部门应出台区块链运行准则，对在运行中的区块链营造一个健康的环境。

5      结    语

区块链引领了各个行业的发展，未来也是一个不可或缺的大趋势。虽然其自身还存在一些小缺陷，但它自身的去中心化、不可篡改、公开透明的特性却大有用途。在审计工作中能够提高效率、降低成本、减少风险，这对审计工作具有积极意义。因此我们应继续探讨和研究区块链技术在审计中的应用，构建新的审计体系，为区块链在审计中的发展贡献自己的一份力。

主要参考文献

[1]何伟.基于区块链技术的审计创新[J].中国乡镇企业会计，2019（3）：200-201.

[2]刘一霖.浅谈区块链技术与审计[J].现代营销，2018（6）：248-249.

[3]卢亭薇.“区块链+审计”的发展与展望[J].中外企业家，2018（14）：42.

[4]普华永道.2018年中国金融科技调查报告[R].中国：普华永道，2018.

[5]张凯.德勤2019年全球区块链调查[J].互联网经济，2019（8）：12-21.

[6]工业和信息化部信息中心. 2018中国区块链产业白皮书[Z].2018-05-20.

[7]邓悦.区块链技术在审计中的应用潜力[J].财政科学，2018（7）：64-70.

[8]雷轶超.区块链引入我国审计行业的机遇与挑战[J].产业与科技论坛，2018（17）：123-124.

[9]杨帆.基于区块链技术的审计创新[J].知识经济，2018（20）：49-50.