X会计师事务所审计质量控制研究

唐易

[摘    要] 随着我国社会经济的繁荣发展，国内的资本市场也在不断发展壮大，伴随而来的经济形势也就日益复杂。会计师事务所在这复杂的经济环境中扮演着重要的角色，它的审计质量控制不仅对审计对象的结果起着决定性的作用，也影响着我国社会主义市场经济是否能够健康稳定发展。各家企业为了满足自身发展的需要以及资本市场的发展需求，必须严格把关会计师事务所的审计质量控制水准，否则就会导致一些企业出现违法乱纪，财务舞弊的状况，这不仅会对企业自身诚信经营的形象大打折扣，甚至走上违法犯罪的道路，还会对我国社会经济实力、和谐稳定造成难以估量的不良影响。文章以X会计师事务所为例，分析X会计师事务所存在的审计质量控制问题并提出相应的对策。希望能够给X会计师事务所以及其他会计师事务所的审计质量控制提供有价值的参考和借鉴。

[关键词] X会计师事务所;审计质量控制;注册会计师;问题对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 19. 013

[中图分类号] F239    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）19- 0032- 02

0      引    言

所谓审计质量控制，就是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高审计效率，从而制定和运用各种审计政策和程序，通过科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理业务工作，按照预定的目标和规定的程序有序运作，以便达到规定的质量要求，并提高审计工作水平和效率。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。

为保证我国资本市场能够平稳健康运转，高质量审计工作的保驾护航必不可少。但据相关资料显示，近几年来我国会计师事务所的审计质量出现了明显下滑的现象。保证审计质量是会计师事务所最根本的职责所在，是会计师事务所实际能力的核心象征，也是会计师行业发展的最基本的要求。如果会计师事务所连审计质量都不能保障，那么它所带来的潜在威胁是无法估量的，这不但会对整个会计行业产生严重的不良影响，更会在一定程度上直接影響到我国市场经济的健康稳定发展。由此可见，解决当前会计师事务所审计质量控制存在的问题势在必行。

1      X会计师事务所审计质量控制存在的问题

1.1   X会计师事务所的注册会计师综合素质不达标

对于任何一个会计师事务所的审计质量控制来讲，注册会计师都是审计质量控制工作的基础环节，这就决定了注册会计师的业务水平、执业理念、职业道德等综合素质影响着甚至在某种程度上决定着会计师事务所审计质量的优劣。通过对发生在X会计师事务所的诸多案例分析总结，不难发现X会计师事务所的多数注册会计师的综合素质无法达到应有的水准。主要表现在以下几方面：第一，在对客户开展审计工作之前，没有对客户行业综合情况进行深入地了解并评估风险程度;第二，在进行现场审计工作过程中，没有保持作为注册会计师应有的职业怀疑与审慎态度，没有准确识别到审计中存在的风险点，从而影响了审计结果;第三，专业能力让人质疑，随着我国经济的飞速发展，对会计师事务所及其工作人员的专业能力要求也在不断提高，当前社会上需要大量的具有良好专业能力的注册会计师，但目前会计师的质量和数量都无法满足市场上的实际需求，这就造成了行业出现缺口的现象。

1.2   X会计师事务所管理现状混乱

X会计师事务所为了保证在激烈的市场竞争中能站稳脚跟，与各家中小型会计事务所争夺客户，保证商业利益收入，不断压低收费标准，扰乱了正常的市场价格，提升了审计成本，造成审计成本与收费不协调的状况;由于X会计师事务所内部制度要求松懈，处罚力度不够，致使出现审计业务执行缺少规范的不良现象;X会计师事务所于人力资源管理层面相对滞后，审计人员工作水平参差不齐，内部审计队伍建设存在诸多不足，一线工作人员资源相对较弱，审计人员出现青黄不接，人才断层，专业知识结构单一的现象。但X会计师事务管理层所并没有及时发现这些问题并提出相应对策。

1.3   X会计师事务所内部人员权责不清，合伙文化欠佳

首先，审计质量控制职责不明确，这就使得注册会计师们无法完全履行审计质量控制责任。其次，审计质量控制工作人员配备较少，且专业能力不足，无法做到应尽的义务。由于人手不足的原因，在某些情况下，审计质量控制工作人员参加现场审计工作，致使质量控制环节流于形式，在业务复核过程中难以起到应有的作用，审计质量控制名存实亡。X会计师事务所与客户签订的业务约定书不符合相关法律规定，存在部分内容缺失的状况，这一系列问题都亟待解决。

2      X会计师事务所审计质量控制存在问题的解决对策

2.1   X会计师事务所应努力提高注册会计师综合素质

第一，正所谓知己知彼，百战不殆。在签订业务合作书、开展审计工作之前，注册会计师们不仅应该对客户企业的经营情况进行最大程度的了解，还要了解整个行业的大体形势以及外部环境的影响，准确掌握行业走势，并仔细评估存在的风险程度，不能让风险评估流于形式，打有准备之仗;第二，注册会计师们必须按照行业要求严格要求自己，始终保持应有的职业怀疑态度与谨慎精神，精准识别审计中存在的风险点，对企业财务报告要格外关注，警惕各家企业可能存在的偷税漏税的情况，保证胆大心细地逐条进行审计程序，最大程度上保证审计结果的质量;第三，X会计师事务所人力资源部门应严把用人关，对注册会计师进行严格筛选，保证其专业知识、实战经验都能达到实际需求的标准，并长期提供专业的培训，保证会计师们的专业先进性，了解各行各业的基本情况，在实际审计中，严格按照审计程序和行业标准进行工作，并且保持灵活多变的原则以适应现场出现的各种各样的情况。

2.2   改善X会计师事务所管理现状

第一，X会计师事务所应遵循行业市场价格标准，不要为了实现商业目的而不择手段，保持审计收费与审计成本相协调，营造一个公平竞争的良好的市场氛围;第二，大力规范审计业务，保证审计时间按照法律规定严格执行，保证编辑的方案切合实际，保证高质量的审计报告，加大内部审计处罚力度，采用确切的语言文字表达方式;第三，提高审计队伍的整体水平，将定期培训提上日程并落到实处，保证整个审计队伍与时俱进，永葆先进性与科学性;第四，优化配置一线工作人员配置，做好新老员工培训交接工作，避免出现县人才断层的现象;第五，优化审计队伍的专业知识结构，细分现有专业领域，丰富涉及的领域，努力培养复合型人才。第六，审计工作在保持内外部控制的基础上保持自己的独立性，避免浮于表面，以达到审计预期的效果。

2.3   明确责任分工，建设合伙文化

第一，明确审计质量控制职责分工，保证注册会计师完全履行审计质量控制责任;第二，优化工作人员配置，提升专业能力，保证工作人员的数量和质量;第三，杜绝出现审计质量控制工作人员参加现场审计工作这种人岗不匹的情况，严把质量控制关，不能让质量控制环节流于形式;第四，严格遵守业务签订书法定流程，必须在实施现场审计之前签订完成，避免出现事先完成审计工作，事后再补签业务约定书的情况。只有这样才能够有效的拓展业务，提高X会计师事务所的核心竞争力，保证利益最大化。

2.4   建立健全员工培训奖励机制

对于X会计师事务所乃至整个行业来说，审计工作人员的专业素养、业务能力是其核心所在，立身之本。为了更好地应对现实市场环境下紧张激烈的竞争，保证自身在整个行业中能够站稳脚跟，立于不败之地，就必须建立健全科学有效的员工培训奖励机制，形成先进的有自身特色的企业内部管理制度的企业文化，通过组织内部定期培训考核等方式，对员工进行深层次的职业道德素质培养，不断提升员工的专业素质和职业道德水平，鼓励整个队伍有信心有兴趣投入工作当中，并设立严格的惩罚制度，将工作表现与薪资水平、福利待遇挂钩，提高员工的工作积极性，让整个人员队伍认可企业的制度和文化，让定期培训起到真正的作用，从而进一步提升X会计师事务所的工作管理水平，巩固行业地位。

2.5   优化风险评估机制、重视复核监督作用

优化风险评估机制对X会计师事务所的审计质量控制能够起到非常重要的作用，为了提升品牌形象和行业信誉，首先，X会计师事务所必须针对不同的业务领域建立不同的业务档案，对于那些存在违规行为的客户，无论其花费多高的价钱，都要予以拒绝，区别对待;而对于那些信用良好，严格遵循法律法规的用户可以在费用上给予适当的优惠。其次，对于在审计过程中存在违规行为的客户应该记录档案，并且视违规情况予以区别对待。当然，这种方式在短期内会在一定程度上影响X会计师事务所的业务量，降低经济效益，但从长远角度来看，这一举措所能带来的积极作用也是无法估量的。X会计师事务所应该加大复核人员的权力，重视复合工作的重要性，允许复核人员对审计材料提出质疑并上报。

3      结    论

综上所述，通过对X会计师事务所近几年先后出现的业务现状分析，我们不难发现，目前X会计师事务所在审计质量控制上还是存在诸多问题的，这些问题不单单只存在于X会计师事务所或某个会計师事务所身上。虽然可能有些问题看起来没有那么严重，但千里之堤溃于蚁穴，所以X会计师事务所乃至整个会计行业必须采取科学有效的方法及时去解决这些问题，否则这些会计师事务所的审计质量控制的水平进一步下滑只是时间上的问题。

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