企业成本核算问题分析及探讨——以A公司为例

路光玲

（宁夏大地循环股份发展有限公司，宁夏 石嘴山 753400）

一、企业成本核算的重要性

财务成本的管理工作一直以来把成本核算工作作为重点来抓，因为成本核算的准确性直接影响了企业的成本预测、计划、执行、评价、和考核，同时也对成本决策和经营决策起着重要作用。通过成本核算，可以监督检查成本的预算及计划的执行情况。以绩效为考核的企业，通过正确的成本核算可以对绩效的完成情况进行监督和评价，以找出可以降低成本，持续改进的关键点。

目前，很多企业都存在成本核算方面的问题。本文以A公司为例来分析其成本核算中存在的问题，并提出相应的对策和建议。

二、A公司背景介绍

A公司在西北地区颇有影响力。公司成立于2015年，主要业务为轮胎、钢帘线、炭黑的生产和销售。公司一期产能为年产240万套轮胎，二期为同等规模，一期已于2015年投产，二期目前仍在建设中。截至目前，公司已经设计了50个花纹、270个规格、1500个新品种的轮胎。产品除了国内销售，已经销往北美、欧洲等108个国家和地区，公司累计申请专利105项。

虽然与同行业上市公司玲珑轮胎、三角轮胎等相比产量较小，但A公司的装备能力处于国际领先水平。从公司长远战略来看，打造高质量产品、提供高质量服务、做让客户放心的产品是企业发展的宗旨。

A公司采用的成本模式是BOM成本，即按品种法核算的标准成本法，产品按台账分步核算成本。所谓的BOM，是指技术部门根据工厂的生产能力及技术水平，测算的生产各规格型号产品所需物料清单。

三、A公司成本核算存在的问题

（一）BOM统计存在的问题

由于轮胎产品更新换代快，为了适应市场需求，在和同行业竞争中立于不败之地，需要不断的研发新产品。比如，根据不同地区的温度及道路状况和市场需求，研制不同品牌、不同规格和花纹的轮胎，来应对不同温度及路况下客户对轮胎摩擦力、耐压力的不同需求。所以，随着公司发展，BOM数量也越来越多。首先，截至到目前，公司已经有一千五百多个BOM数量，公司没有使用相应的软件来管理和使用BOM，每次变更都需要人为的调整和增加，这样就增加了出错的概率，造成了成本数据的不准确，对成本核算的准确性造成了影响。其次，BOM需要根据实际情况随时调整，有时每月调整多次，财务BOM没有实现信息化软件处理，手工处理工作量大，对于频繁变更的BOM成本取数，财务采用最后一次的调整BOM数据，没有对每次调整的BOM数据进行采集，全月下来都按最后的调整数据进行成本核算，造成了成本的不实。最后，BOM数量和实际生产消耗量之间的差异财务没有使用“材料成本差异”科目进行调整，而是直接用实际消耗数量在BOM的基础上进行了数量的加权平均处理，这样很难发现材料BOM量和实际消耗量的差异程度，不利于发现问题及找出调整方案。

（二）生产过程中存在的问题

轮胎生产需要经过四个工段，公司分为了四个车间，依次为密炼车间、预备车间、成型车间、硫化车间。由于生产工艺复杂，人工劳动强度大，各个车间半成品种类繁多，每个班组都会出现废品废料现象。从上道工序（上个车间）转移到下道工序（下个车间）的半成品，没有按照物料平衡的原理，使用统一的计量工具来计量，如，原料投入计量单位是吨，产出的轮胎计量单位是个，再加上缺少中间过程的监督控制，废品废料没及时登记入账，这样下去，会出现销售收入和对应的成本不配比的现象，从而对利润造成影响，对各个车间进行成本控制和考核也就成为了口号。另外，对不同生产车间，财务采用台账进行分步核算，没有在NC系统体现出来，所有车间的半成品都在生产成本的借方余额归集，除了成本会计自己明白各个车间半成品和生产成本的情况，其他人无法通过软件来了解整个轮胎生产的成本核算及管理。财务对整个成本核算过程疏忽管理，数据来源只是通过微信或者QQ传递，缺乏相关责任人签字的证明资料，数据的真实性令人质疑，这不利财务的成本管理。如果发生人员更换，相关成本工作交接不清，就会造成整个成本系统的严重错误，最终导致经营管理提供错误的决策信息。

（三）轮胎产品入库存在的问题

轮胎产品的入库和出库使用的是MIS管理系统，用扫码枪对轮胎编码进行扫描入库和出库，数据和NC衔接，自动上传到NC软件系统，财务可以通过NC获取产品入库和出库相关信息，包括品牌、规格型号、花纹、数量等。财务根据从NC系统中获取的相关入库信息进行产品的成本单价的匹配，核算成本。即使通过每月的盘点发现了轮胎的盘盈情况，但由于不知道是哪个品牌、哪个规格型号、哪个花纹的，所以即使发现了问题，财务也没有能力处理。由于轮胎的成本和收入是从NC系统提取，只有到出库时，才能发现哪条胎没有入库码，这时才会重新补充入库码后再扫码出库，产量自然也就加到了发现的当月，对利润造成了不实影响。经过对盘盈情况的调查发现，公司轮胎入库时没有交接手续，生产车间派人扫码，入库扫码和滚胎（从生产车间滚到仓库入库点）由一个人操作，这样难免会出现漏扫重扫现象，仓库没有人进行入库的清点工作，缺少监督监控，无交接手续，入库的准确与否和仓库没有直接关系，入库不对他们进行考核，他们只对发货数量负责。生产车间、仓库、财务都很难掌控准确的入库数量，财务通过NC提取的入库数量不一定准确，产品的成本也就会发生偏差。

（四）轮胎的库存管理问题

A公司的产品销售分为汽车配套客户、一般客户、国外客户三种类型，但收入和成本的确认分为了外壳（自制）、内胎（外购）、垫带（外购）三类，并未按照汽车配套客户、一般客户、国外客户三种类型进行分类处理。对于收入和成本的确认，一般客户，只要出库就确认收入并进行相关成本的核算；汽车配套客户，需要产品上线后，根据客户的用料清单确认收入并结转相应成本；国外客户，是在收到海关提供的报关单确认相关的收入和成本。通过上述三类情况不难发现，汽车配套客户及国外客户，公司的产品出库时并未将风险转移给客户，实际是在配套客户和海关分别不同地点的存放，在未收到配套客户上线清单和海关报关单时，要对该产品进行存货管理，及时对其进行盘点。由于路途遥远，加上配套客户多和报关的海关有几个，公司对该部分疏忽管理，NC系统中也没有单独的分客户和报关点的周转库进行分别核算和管理，造成实际的库存数量和理论数量（按照发货数量减去已经上线和报关的数量）不符。长时间疏忽管理，因为采用的成本结转方法是月末一次加权平均法，在产成品的生产成本发生加大变化时，会影响销售成本。再加上外部库存形成仓储费、出入费用，这样就会消减会计利润。

四、A公司成本核算问题的解决途径

（一）建立成本核算管理制度

根据公司自身情况，制定适合自己的成本核算管理制度。成本管理作为财务管理的一部分，财务部是成本管理的职能部门，其他部门是成本管理的责任部门，要按照规定履行成本管理工作。对成本管理中心和各责任中心制定详细的考核办法，用制度来规范和约束职工的行为，做到发现问题，追溯求源，从根上解决实际问题。

（二）做好物料平衡的监控及分析

为了做好物料平衡的监控和分析工作，核算的计量单位前后要保持一致，时时关注物料的损失情况，将损失分析原因，分类及时入账。损耗有时属于自然风化等，比如橡胶要最少24小时解冻后方可使用，解冻过程中会造成部分水分的蒸发，这部分的损耗是无形的，要直接计入半成品或产品的成本；废品废料的损失要分析原因，如果属于人为的因素，要对责任人按制度进行处罚，承担全部或者部分损失，如果属于合理的正常损失要将该部分损失计入半成品或产品的成本。

（三）利用软件管控BOM成本

BOM成本是整个成本核算的中心，是成本数据的直接来源，BOM的准确性决定了成本核算的准确性，做好BOM成本管理是非常重要的。企业可以根据自身的业务需要及信息技术人员的能力情况，自行开发BOM管理软件，或者购买现成的软件来进行BOM成本管理和控制。同时要将BOM数据和NC系统的库存管理中的收发存相关联，以便在BOM变更后，能及时获取到相对应的变更的BOM数据。

要核算实际消耗与BOM的差异，采用“材料成本差异”账户进行分类核算，发行差异变化较大的产品或半成品，要及时反馈到技术和生产部门，查出原因，以确保产品的成本的准确性。

（四）分车间进行成本核算

根据企业产品生产的实际情况，分车间进行半成品及产成品的核算。这要发挥财务职能部门的作用，监督监控到位，要求每个车间进行半成品及产成品转移时，要有交接记录，交接记录要具体到班组，相关责任人要签字确保数据的准确性，并以此作为考核依据。车间每班记录，每天统计，按月汇总并上报财务。财务核实无误后进行各个车间的成本核算工作。

（五）加强产品转移的监督和管控工作

规范仓库管理制度，加强仓库管理工作，重新梳理仓库的操作流程、作业要求，注意细节，进行6S管理，制定奖罚制度等。入库的产品要有交接，各种品牌、规格、花纹的轮胎扫码数量和实际入库数量要核对一致。硫化车间与仓储部对入库产品增加交接程序，扫码与入库盘点分部门进行，互相核对监督，不能一人多岗。只有做好了过程管控工作，财务的成本核算才能真实。财务核实无误后进行各个车间的成本核算工作，用约当产量法来换算各车间半成品相当于成产品的量。

总之，企业要应对激烈竞争的市场，从精细化管理中寻求新的利润增长点，财务成本管理显得尤为重要，企业要拥有先进的成本管理系统和优秀的高素质的成本管理人员，严格成本把控，做到精益求精，才能有效降低成本，为企业寻求到新的利润增长点，保证企业在竞争中有利地位。