浅论社会责任审计

王明慧

（长春财经学院，吉林 长春 130122）

一、企业社会责任

“社会责任审计”这一概念的出现才短短不过70年，因此它还具有更大的发展空间。对于国外社会责任审计的研究成果我们不能生搬硬套，而是需要结合自己的国情进一步落实。而国内对这个概念也有众多说法。其中，徐匡迪也曾明确地指出，社会责任并非一个企业的承担，而是一个企业发展中不可或缺的一个组成部分。他认为“履行社会责任是提高企业市场竞争力、树立企业品牌形象的必然选择。将继承和践行社会主义责任观的理念融入国家企业未来发展规划、生产运作和企业文化中，这些理念有利于引导企业更多地改变自身的发展观念，转变自己的发展模式，强化科学管理，提高员工综合素质，激发企业创造活力，提升自己的品牌形象，增强其核心竞争力；有利于推动和促进我国发展绿色循环经济，降低自然资源和能量的消耗.大大减少了对环境的污染和危害，实现了节约开发、清洁开发、安全和可持续发展。”

从目前来看，如今大多数企业仍然是纯粹为了挣钱。虽然在我国的企业中挣钱是天经地义，但当我们的企业已经发展到了一定的阶段，社会责任也就突然凸现了出来。实际上，企业履行的是社会责任不是负担，它有利于企业文化的良好风气，并且可以树立健康的企业品口碑，让企业长久发展。所以，企业赚钱和和担负社会责任并不矛盾，相反二者是相辅相成，促进企业可持续发展。然而，想要社会责任切实贯彻到企业内部，我国社会责任审计的发展监管体系就必不可少。

二、社会责任审计的理论基础

（一）社会责任审计的主体

审计从历史上发展到现在主要有三种方式，分别为：政府审计、社会审计、内部审计。其中，社会公司审计以招聘注册会计师为主，注册会计师在国家对全体公司进行审计工作中最有力的帮手，他们促进了经济社会和谐公正。注册会计师之所以在审计中占据了主导地位，主要有以下几个因素。一个原因就是由于注册会计师的独立性，他不是对自己或者公司内部的经营管理人员负责，这样更加地有利于他们对自己做出客观公正的判断和评价，更加地能够让人信服；二十一是对审计报表具有一定的权威性，审计报表由注册的会计师依照国家相关的审计规定以及其他审计事项在准则的基础上进行编制，并且对其负责，一旦发现有知而不报情况，注册的会计师将依法对其负责；三十年来注册会计师的专业业务素质和职业道德都已经深刻地保证了其审计报表的客观、公正。有利于治理层、消费者的使用。

（二）社会责任审计的基本要求

要做好社会责任审计，首先就要熟悉遵守审计准则。实际上，作为一名社会责任审计人员不仅仅要了解每年审计准则的变化，还要了解会计准则。只有这样，我们在审查财务报表之类的会计材料才不会出错。其次，注册会计师要有高尚的职业操守。这要求注册会计师不仅每年都要进行学习，还要为了社会群众的利益与被审计单位保持独立性。最后，注册会计师要有高度的职业怀疑，不能放过一点可能引起重大财务错报的会计资料。对注册会计师进行职业疑问是维护审计报表客观公平的重要条件。

（三）社会责任审计的目标

笔者在这里说的社会责任目标是指具体审计目标，注册会计师根据一定的审计程序来确定企业的各类交易，凭证编制等会计事项是否恰当。一是注册会计师确认发生的交易事项是真实的，没有多记或者漏记；其次，注册会计师要注意记录在账簿的交易事项是否准确，检查金额是正确，一旦发现金额错误应予提出修改意见。然后，注意企业会计计账是否遵循权责发生制，不能把属于本月收入计入上月或下月。同时，也要注意交易事项分类清晰准确，不可出现虚增收入的错误记账。最后，确认列报所披露的交易事项都是经过注册会计师所稽查的。

（四）社会责任审计的程序

注册会计师要实行审计程序时，要先制定计划。制定计划就要求注册会计师充分了解被审计单位的环境以及内部控制，如果没有充分了解，容易使注册会计师忽略一些交易事项的审计甚至是潜在的导致重大错报的风险。其次，注册会计师要做到在实施流动性管理程序时，要充分利用各种财务资料和数据之间存在波动性联系，还要认真地分析各种财务资料和非财务资料之间的内部联系，防止遗漏。在设计和实施这个分析过程时，也要注意被审计单位人员的活动，可以咨询被审计单位管理层人员。

三、我国企业社会责任审计存在的问题

（一）社会责任审计的相关法律制度不健全

众所周知，“社会责任审计”这个概念在我国还不足50年，相比较其他法律制度，它是一个较新还未完全开发的领域。因此关于它的许多理论还不够成熟完善。在我国，企业履行社会责任并没有强制性法律文件约束，导致近年来一些不良企业钻法律的漏洞，只顾赚钱随意对待社会责任。中国现有的《中华人民共和国注册会计师法》对于企业没有约束力进而导致注册会计师的工作难以开展以及其信誉也一度跌落低谷。而近年来发生的多起矿难事故，假疫苗事件，奶制品掺假案例无一不说明企业社会责任缺失法律制度。

（二）社会责任报告可以有企业自身报告发出

在我国，社会责任报告可以由企业自身报告发表，而且并没有法律法规强制要求企业到专门的事务所或者其他机构做出报告抑或经其专业鉴定再发表。这是社会责任报告体系的一个缺失，这导致投资者、消费者误以为社会责任报告只是企业的一个美化形象的工具。同时即使经过企业管理层签字的自己编制的社会责任报告也缺乏信服力，因为企业自身编制无需承担风险，也没有专业的审计。

（三）注册会计师尚且不能完全保证与社会责任相关的审计风险降至可控范围内

注册会计师主要是依据分析检查财务报表来出具审计报告，而社会责任却不仅仅与财务报表相关。社会责任审计包括对消费者人身安全、自然环境保护等方面的高度要求。这其中的东西与财务报表没有任何关联，注册会计师的知识体系也没有这些知识培训。如果跨行求助专家，这也大大增加了注册会计师的审计成本，不为良策。

四、建议

为了尽快实现我国经济社会和谐稳定的健康发展，我们必须不断加强对国有社会资本风险资产责任控制审计方法理论化的研究和实践发展。

（一）制定更加健全的法律制度规范我国企业社会责任

企业要履行社会责任就应该以人为本，坚持绿色可持续发展观。一个公司的成长不仅仅是为了赚钱更是为了与整个社会、环境和谐统一，在行业中树立了一个良好的品牌口碑。当一个企业完全履行了社会责任，不仅仅是对社会的奉献，更有利于自身的企业文化的建设。

（二）编制社会责任报告应由专门机构发表

社会责任报告是给公众看的，所以要保持客观独立。如果社会责任报告是出自企业内部，则缺乏相关证据的充分性，难以保障报告证据的真实有效性。同时会影响使用者的利益。因此，社会责任报告由第三方专门机构出具，从而避免重大错报。

（三）强化对注册会计师的培训

为了将社会责任报告风险降至可控，我们应该从广度和深度拓宽注册会计师的知识面，降低审计成本。社会责任审计应该从审计内容、方法、指标等都与传统审计有所不同，这样更加有利于企业的可持续发展。