浅谈新政府会计制度下行政事业单位的财产清查业务

童晓霞

（宁波市镇海区交通运输综合行政执法队，浙江 宁波 315200）

行政单位是执行国家行政职能的政府机关，事业单位是由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，国有资产的账目准确，能够准确完整的反映国家目前国有资产的使用情况。2016年1月至10月财政部在全国范围内组织开展行政事业单位资产清查工作，目的在于对行政事业单位的国有资产进行清查盘点，能够更清楚地了解我国目前国有资产的真实情况。现在虽然这个财产清查工作已经结束，但是行政事业单位平时也应定期或不定期进行财产清查，严格清理盘点资产，并进行账账、账卡、账证、账表核对。加强国产资产的管理，不仅能够有效的盘活闲置资产，保障国有资金的安全，还能真实完整反映国有资产使用情况。

新《政府会计制度》采用收付实现制和权责发生制两种会计基础作为核算基础，将涉及预算管理的现金收支业务同时进行财务会计和预算会计双核算，其他业务只进行财务会计核算，从而使预算会计和财务会计相互衔接并适度分离。新的政府会计制度扩大了会计核算的范围，建立了事业单位会计核算的统一标准和核算方法，使得事业单位会计核算体系更加完善和规范。还对资产的科目进行完善和补正，丰富资产核算的科目内容，使得政府对资产的管理更加科学和规范。那么新制度下的事业单位财产清查如何进行账务处理，作者有以下几点思考。

一、国有资产财产清查的涉及科目变化

行政事业单位资产是国家资产，根据国家相关资产清查政策应当定期或不定期对国有资产进行清查盘点，包括单位货币资金、往来账款、往来票据、存货、在建工程、固定资产、无形资产等资产。我国行政事业单位从2019年1月1日起执行《政府会计制度》，相较于原先执行的《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》，新《政府会计制度》下财产清查科目有以下几点变化。

第一，新《政府会计制度》将原《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》下“存货”科目细化为“在途物品”“库存物品”“加工物品”“工程物资”。

第二，新《政府会计制度》将原《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》下“固定资产”科目细化为“固定资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”。

第三，新《政府会计制度》将原《事业单位会计制度》下的财产清查科目“待处置资产损溢”和《行政单位会计制度》下的财产清查科目“待处理财产损溢”合并成了“待处理财产损溢”科目。该科目的核算内容与原账科目的核算内容基本相同，核算在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏、报废、毁损的价值。只是将涉及预算管理的现金收支业务同时进行财务会计和预算会计双核算。对于资产处理过程中取得收入或发生相关费用，可以设置“待处理财产价值”“待处理净收入”明细科目，进行明细核算。

二、行政事业单位资产清查核实管理办法对账务处理的规定

行政事业单位的财产清查的主要对象是单位资产，具体包括货币资金、往来账款、往来票据、存货、在建工程、固定资产、无形资产等资产。在清查过程中会出现盘盈、盘亏、报废、毁损等结果，单位应按国家统一的会计制度进行账务处理。对于盘盈资产，先暂时入账，待查明原因后再进行账务调整。如果无法查明原因，应及时向上级主管部门备案或待财政部门批复后，才能进行账务调整处理。对于资产损失等单位不得擅自进行账务处理，待向上级主管部门备案或待财政部门批复后，才能进行账务处理。

三、行政事业单位对财产清查结果进行账务处理的案例分析

（一）资产盘盈账务处理的案例

例1：某事业单位在进行账款核对后发现库存现金盘盈500元。

1．根据清查结果，财务会计分录为：借：库存现金500；贷：待处理财产损溢500。预算会计分录为：借：资金结存500；贷：其他预算收入500。

2．经查此盘盈现金为某单位的零星工程保证金，则财务会计分录为：借：待处理财产损溢500；贷：其他应付款—某单位500。预算会计分录为：借：其他预算收入500；贷：资金结存500。

3．若无法查明原因，经批准后财务会计分录为：借：待处理财产损溢500；贷：其他收入500。预算会计不做账务处理。

例2：某事业单位在财产清查中，盘盈库存物品一批，价值1500元。

盘盈资产，应当先按有关规定进行资产评估，按照评估价值确定资产账面价值；未按规定进行资产评估的，按重置成本确定资产账面价值。

1．根据清查结果，财务会计分录为：借：库存物品1500；贷：待处理财产损溢1500。预算会计不做账务处理。

2．按规定报经批准后，财务会计分录为借：待处理财产损溢1000；贷：单位管理费用或业务活动费用1000。预算会计不做账务处理。

（二）资产盘亏账务处理的案例

例1：某事业单位在进行账款核对后发现库存现金盘亏200元。

1．根据清查结果，财务会计分录为：借：待处理财产损溢200；贷：库存现金200。预算会计分录为：借：其他支出200；贷：资金结存200。

2．经查此盘亏现金为员工王某领取的备用金，则财务会计分录为借：其他应收款—王某 200；贷：待处理财产损溢200。预算会计分录为：借：资金结存200；贷：其他支出200。

3．若无法查明原因，经批准后财务会计分录为：借：资产处置费用200；贷：待处理财产损溢200。预算会计不做账务处理。

例2：某事业单位在财产清查中，盘亏库存物品一批，价值2000元。

1．根据清查结果，财务会计分录为：借：待处理财产损溢2000；贷：库存物品2000。预算会计不做账务处理。

2．经批准后财务会计分录为：借：资产处置费用2000；贷：待处理财产损溢2000。预算会计不做账务处理。

（三）资产报废账务处理的案例

例1：某事业单位报废设备一台，账面原值4000，已提折旧2000。

1．批复前资产清查表调减固定资产，会计不做账务处理。

2．财政部门批复后，根据清查结果，财务会计分录需做两个分录，分别为：

（1）借：待处理财产损溢2000、固定资产累计折旧2000；贷：固定资产4000。

（2）借：资产处置费用2000；贷：待处理财产损溢2000。预算会计不做账务处理。

3．处置过程中残值或变价收入、保险赔款500，财务会计分录为：借：银行存款500；贷：待处理财产损溢500。预算会计暂不做账务处理。

4．处理过程中的相关费用200，财务会计分录为：借：待处理财产损溢200；贷：银行存款200元。预算会计暂不做账务处理。

5．若处置过程中发生的收入大于费用，财务会计分录为：借：待处理财产损溢；贷：应缴财政款。这种情况下预算会计不做账务处理。

6．若处置过程中发生的收入小于费用，财务会计分录为：借：资产处置费用；贷：待处理财产损溢。这种情况下预算会计需要做账务处理 借：其他支出；贷：资金结存。当资产发生其他损失，如毁损等同理。

（四）往来款项清查处理的案例

行政事业单位需定期对往来款项进行清理，对满足转销条件的应付款项，报经批准后，及时进行转销处理。

例1：某事业单位在财产清查中发现三年以上无法偿付应付款项3000元，报经批准后，进行账务处理，则财务会计分录为：借：应付账款—某单位3000；贷：其他收入3000。预算会计分录为借：资金结存3000；贷：其他预算收入3000。

四、行政事业单位财产清查账务处理的特点分析

第一，财产清查的主要对象是单位资产，具体包括货币资金、往来账款、往来票据、存货、在建工程、固定资产、无形资产、公共基础设施、对外投资等资产。

第二，在清查过程中会出现盘盈、盘亏、报废、毁损等结果，单位应按国家统一的会计制度进行账务处理。对于盘盈资产，先暂时入账，待查明原因后再进行账务调整。如果无法查明原因，向上级主管部门备案或待财政部门批复后，才能进行账务调整处理。对于资产损失单位不得擅自进行账务处理，待向上级主管部门备案或待财政部门批复后，才能进行账务处理。将经批准核销的债权、资产等损失的相关资料、凭证应当进行专项登记，对有残值价值的资产应当积极处理力求降低损失。

第三，盘盈资产，应当先按有关规定进行资产评估，按照评估价值确定资产账面价值；未按规定进行资产评估的，按重置成本确定资产账面价值。盘亏、报废、毁损的资产按资产账面价值处理。对涉及预算管理的现金收支业务同时进行财务会计和预算会计双核算，不涉及预算管理的现金收支业务的其他事项，进行财务会计核算。