企业实施全面预算管理的思考

范藏琼

（中国电子科技集团公司第二十三研究所，上海 200063）

一、前言

预算管理是企业财务管理的核心内容之一，是保证企业各项业务及生产经营活动能够持续有效开展的基本保障工作。全面预算管理在传统的预算管理基础之上进一步扩大了预算管理的覆盖范围，同时在预算管理的职能上做出了重大调整。传统预算管理多是以预算具体执行监督等实务操作内容为主，而全面预算管理立足“全面”二字，不仅在预算管理的具体工作上进一步规范化与全面化，同时也将预算管理从实务层面提升到管理支持层面，将全面预算管理定位于全盘协调与支持企业决策者进行科学有效决策的位置上，进一步强化了全面预算管理的职能及作用，使之成为现代企业适应市场需求变化、推动企业持续发展的重要管理手段。

二、全面预算管理在企业应用中存在的问题

当前企业在推行全面预算管理的过程中，存在着以下一些比较典型的问题。第一，企业员工对于全面预算管理的认识不够到位。全面预算管理虽然受重视程度在不断加强，在许多企业当中仅限于管理层与领导层，在基层员工心目中对全面预算管理仍然了解不多认识不深，甚至在预算管理转为全面预算管理的过程中，还存在着对全面预算管理就是加大“约束”的误解认识，这不仅会影响到全面预算管理的有序推进，同时也不利于员工发挥主观能动性与创造性，导致全面预算管理的成效无法显著提升。第二，全面预算管理所依托的信息化管理环境薄弱。全面预算管理能否发挥重要的监督约束作用，取决于企业信息化管理网络的完善程度。许多企业财务信息系统与企业内部其他管理信息系统分离，存在“信息孤岛”，导致财务部门与业务部门出现了信息不对称，无法实现信息共享。如果信息传输受阻，预算管理部门则很难根据不及时或不全面的财务信息做出好的判断与引导。这不仅会直接影响到全面预算管理的施行，同时对于整个企业的管理升级也是十分不利的。第三，全面预算管理无法实现全过程管理。全面预算管理涵盖预算编制、审批、执行、控制、调整、监督、考评等一系列活动，企业通过以上手段完成预算目标并最终实现发展战略。但目前很多企业推行的全面预算管理仅停留在预算目标编制、汇总、审批环节，缺少对预算执行情况的控制。原因之一是企业领导人的认识不足，没有树立起预算管理的观念，所以企业对预算执行的重视程度不高。原因之二是企业没有将全面预算管理很好地与业务层面进行有效且深入的融合，至始自终预算管理仍然浮于业务表面，难以实现真正在管理与监督上的渗透。

三、全面预算管理的模式选择及实施原则

（一）全面预算管理模式优化选择

全面预算管理也不只有一种模式，企业应当根据自身需求进行适当选择，以找准管理定位，发挥最大管理功效。首先，以销售为核心的全面预算管理。以销售为核心的全面预算管理模式，侧重点在于产品销售，重视对企业产品存量、产品产量、原材料采购以及各种生产制造费用的分析与预算，从而帮助企业更好地适应业务需求，防止盲目扩大生产而带来的生产过剩以及资源浪费。其次，以单个产品生产为核心的全生命周期全面预算管理模式。此种模式下，会以产品生产生命周期中的各个阶段作为全面预算管控重点，如初创期对生产资金的预算、成长期对销售的预算、成熟期对市场份额的预算以及衰退期对现金流的预算管理。再次，以成本利润为核心的全面预算管理模式。企业的生存发展离不开对成本及利润的均衡协调，以成本利润为核心的全面预算管理模式是当前大多数企业正在探索的管理模式，其优点在于始终立足于企业成本及利润，确保市场变化需求对全面预算管理的积极引导作用，同时能够让企业更加积极的适应市场变化，避免全面预算管理上的闭门造车情况。

（二）全面预算管理的实施原则

全面预算管理侧重于“全面”二字，全面预算管理是一个预算理念全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统。

首先，全面预算管理必须坚持企业发展的战略导向原则，预算管理应围绕企业的战略目标和业务计划有序展开，同时充分协调战略目标和企业当前经济状况及资源状况，力求充分结合实际情况和战略目标为企业决策者提供科学决策的有力支持。其次，全面预算管理必须能够落实全过程控制原则，预算管理应通过及时监控、分析等把我预算目标的实现进度并实施有效评价，切实把预算工作落实在执行层面上。最后，全面预算管理还必须遵循权变性原则，将刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，同时对管理过程中出现的突发情况做出及时反应和有效调整，确保全面预算管理制度的积极实施。

四、企业全面预算管理措施研究

根据前文中提到的企业全面预算管理模式选择以及几项重要实施原则，笔者认为企业推行全面预算管理应当重视如下几个方面的改革措施落实。

（一）优化全面预算编制科学体系

全面预算编制科学体系应当以企业发展战略为核心，将企业发展战略目标融入到企业预算管理信息体系的建设当中，充分落实预算编制及管理的各项细节，如预算目标、预算编制、预算执行、预算控制及预算调整，并坚决以严格的态度对待预算考评并及时给出反馈意见及落实整改工作，最终实现企业的发展战略。

（二）严格预算执行

预算执行是一个老生常谈的话题，但真正要把预算执行落到实处光靠宣传是不够的，必须依靠一整套完善的监察及考核机制。预算执行切忌一刀切，应以各部门及业务流程的特点制定不同的执行管理标准，即以预算管理总目标为基础，细化分解至各部门的具体工作目标，结合各部门的成本效益情况，最终落实资源配置，从而在提升预算执行质量的同时实现全面预算管理为部门及业务开展服务的目的。

（三）有效落实全面预算管理全程控制

预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系，企业成功的关键三分在于战略，七分在于执行。首先，加强预算执行分析，可以及时发现和纠正预算执行中的偏差和存在的问题；其次，公司的各个部门和基层单位所有员工均应树立预算管理理念，全员参与预算管理工作，积极执行预算分解任务；最后，对于预算外事项或者超预算事项，应该有严格的预算管理制度约束和管理层的审批制度，确保预算目标的实现。

五、结束语

全面预算管理不仅作用于提升企业的预算管理工作质量，更在于以“全面”的思维改革企业的管理格局与运作态势，全面预算管理虽然已经不是一个新鲜话题，但无法真正将其落到实处的企业仍然不在少数，我们必须以市场为导向结合企业自身实际情况，同时酌情选择适合企业的全面预算管理模式，这样才能在管理改革的道路上不断获得成功。