浅谈公立医院体检中心财务内部控制管理实践——以A医院健康体检中心为例

王茵

（战略支援部队特色医学中心，北京 100101）

一、引言

医院体检中心的财务内部控制管理，其实是基于满足医院整体的财务管理要求，再根据体检业务的需要，制定一套满足自身特殊需求的财务管理体系。全面落实内控管理不仅会影响到财务管理的效率和进程，最终是关系到医院财务资金的充分使用和发挥。严格来说，体检中心的财务不完全属于正规的会计范畴，没有明确的规章制度可以定义。业务内容方面，体检中心接待的是健康人群，不同于临床科室面对的是有急切需求的患者，所以与医院其他科室相比，既有共性，又有其特殊性；财务管理方面，体检中心不接触工商、税务等财务工作，但存在收入确认、成本费用的配比等全成本核算内容，所以与常规的企业相比，既相似，又存在一定的差别。医院财务科要求中心必须在坚持会计各项原则的基础上，根据体检中心的实际情况，制定相应的内控制度实现对体检中心的财务管理，从而有效保障医院整体会计信息的真实性及有效性。

A公立医院的体检中心（以下简称“A中心”）成立于2005年，早期主要为体制内部人员负责定期体检工作。2007年经上级机关批准，对社会个人及单位团体开放，专门负责从事体检工作。经过十余年的努力，已构建形成一套集预防、医疗、保健、康复、健康教育为一体的全新医疗服务体系。A中心开业至今，除去体制内部人员体检专场以外，每年接待客户从2万多人次，发展到每年6万多人次，体检收入由每年500万左右发展到现在6000多万元。下面以A中心为典型案例，分析公立医院体检中心财务内部控制管理实践。

二、A医院体检中心财务内部控制管理具体实践

财务内部控制管理作为财务管理的核心内容，得到了医院领导班子的高度重视。A中心成立初期，为建立良好的内控环境，医院管理层组建了由财务科牵头的财务专项筹备小组，负责全面落实各项管控制度：从设置内控组织架构，到加强人员培训，从确立收支流程，到完善物资设备供应渠道、从建立内部稽核制度，到提升信息化平台等各方面，几乎涵盖了体检业务中所有重要的环节，为体检中心健康运营打下了夯实的基础。

A中心主要是依托于医院而成立，属于医院的一个辅诊科室，成本和收入均为独立核算模式。中心所有体检项目收费均参照北京市物价局的标准制定，并报医院医务部备案，不得随意更改收费标准。收入确认较简单，但业务开展方式较灵活，根据客户要求，制定不同的体检套餐，以及为吸引和稳定优质客户，制定不同的优惠方式，比如赠送体检项目，为客户提供开通专科就诊的绿色通道等。

不同于医院其他科室，体检中心从收入确认，到成本管理，再到绩效考核，都要求有一套与业务相匹配的财务内控管理流程。医院财务科对体检中心的财务内控管理内容主要包含：审核各项收入的确认、设定物资供应的专项渠道流程、通过构建信息化系统保障财务管理工作的质量、通过查询工作量审计应收账款、充分利用内外审计相结合的方式进行财务稽查等等措施。中心设一名核算人员，主要负责与经管科财务科进行收入确认、核对成本费用、核算人员绩效等工作内容。

（一）体检中心收入的财务内控管理

中心坚持统一收费、日清日结的原则，不同于医院就诊病人的单一性质，体检中心所接待的体检客人，不仅有个人，还有单位团体，虽然与个人体检先收费再体检不同的是，长期合作的单位体检一般可先体检再交费，但所有体检收入都应按权责发生制确认，即以体检费交医院收费处收讫盖章的时间为准。医院收费处收讫费用，打印发票，每日清算时，汇总发票底联，从收费系统中导出收入日报表，核对无误后连同底联交财务科备案。中心核算人员每个月月初汇总收入报表，并与经管科核对上月体检收入，如出现差额，及时会同信息科从收费系统中调取相关数据，查明原因后可进行延后确认等相应的处理方式。下文将根据三类收入具体阐述其财务内控管理：

1.个人体检收入财务内控管理

A中心每年个人体检人次约占总人次的22%左右，收入占总收入的30%左右。个人在进行体检前，可先与中心咨询医生沟通，结合个人需求和中心的体检套餐，在体检系统中制定出一份个性化体检明细单。个人执此体检明细单到医院任何一处收费点进行交费。交费时，收费员会在体检单上盖章确认。个人执已盖章的体检单回到中心，由前台护士站收集体检单进行收入确认，并在体检系统中的“财务管理”—“个人收费”中确认该客人已交费，同时体检系统自动打开对应的所有体检科室导入导出通道，客人便正式进入体检流程。每日清算时，前台护士将收集的体检单与系统中的“个人收费”收入数据相核对，无误后打印出收入明细表交核算人员，由核算人员汇总，制定当天的收入日报表。

2.单位体检收入财务内控管理

单位团体体检的特点是人员集中，统一交费，容易发生坏账。A中心为能有效地防止发生坏账，规定除合作时间达三年以上的，或体检总费用达到一定金额以外的体检单位均要求先交费后体检，或者采取先体检，单位统一领取体检报告时再交费的方式。正是因为A中心一直保持高度谨慎的态度，从开业至今，几乎未发生一例坏账。出现跨月或跨年体检的收入，只能在单位全部交纳体检费后再确认收入，但体检工作量应在当月进行确认。单位体检的收费方式一般为支票和汇款，这种情况下，则由财务科出具银行到账证明，中心核算人员执到账证明和体检系统中打印出来的收费单一并交予收费处进行处理，中心核算人员根据盖有收讫章的收费单计入当天的收入日报表中。

3.院内外检收入财务内控管理

为达到医疗资源共享，节约医疗配置的目的，体检中心一部分体检项目是由医院其他科室协助完成，如口腔、核磁共振、CT等项目。这些院内外检项目由体检中心开出专项检查单据并加盖体检公章，客人执此专项检查单据进行外检项目的查体。月底，协助科室汇总专项检查单据与中心体检系统数据进行核对，无误后由体检中心制表，双方科室主任签字交经管科。简单地说，就是这部分外检项目的收入由体检中心负责统计并确认，其对应的工作量由协助科室确认，最后由经管科根据医院财务分配制度的规定将外检收入按比例对体检中心和协助科室进行收入划分。

（二）体检中心成本内控管理

成本管理是中心内部控制管理中一个重要的内容。中心成本分两大部分进行核算，一部分是全院分摊项目，如绿植、供暖、保安保洁、固定资产和房屋折旧等费用，这部分成本由经管科采用按科室经营占地面积计算等科学的办法，每月将费用分摊至中心成本中。另一部分是中心为体检业务发生的直接成本支出，如试剂、医用耗材、设备维修、办公耗材、早餐供应等，均由医院相关部门进行对接处理。医工科负责试剂、医用耗材、设备维修的采办、发放和处理，信息科负责办公耗材的采办和发放，营房科负责空调、房屋等日常维修，营养食堂则负责每日体检客人的早餐供应等。领用物品或维修时产生的请领单、维修单等单据一式两联，由提供服务科室及体检中心各存一联。每月月初各科室将上月中心领取物品的出库单、维修单等汇总后报经管科核算。中心则由护士长兼任日常后勤管理，同样将每月发生的物品请领单、维修清单等明细单汇总后交中心核算人员。中心核算人员在与经管科进行初步核对无误后，交财务科全成本核算组进行审核，最终落实中心每月实际发生的成本费用支出。这一成本内控管理流程，既保障了数据的有效性和透明化，又能让各职能部门的核算工作相互牵制，防止内外勾结，中饱私囊。

为激发医技护及后勤人员的工作热情和能动性，提高服务质量的同时，加强全成本意识，树立多劳多得，节约成本，开源节流的观念，由财务科牵头，协助体检中心，针对各科室试剂、办公耗材等消耗品，按医技类、问诊类及化验类分别制定出合理的损耗率。中心每月进行库存盘点，核算人员根据盘点表、工作量，对比物品请领单计算出当月的消耗率，对不正常的项目要进行分析研究，挖掘原因，加强教育，对于经常出现超损耗率的科室，采取对科室相关人员扣减绩效等手段，来强化成本管理的意识和水平。

（三）体检数据内控管理

科学有序的信息化管理是体检数据内控管理的基础和保障，健全体检专用系统在体检中心的健康经营过程中起着至关重要的作用。体检数据信息化是将信息采集整理、汇总分析、将财务管理与业务管理一体化。通过数据信息有效的集成整合，促使财务管理逐步从核算型向管理型转变。业务数据与财务管理相融通，不仅能及时提供有效的体检数据、财务信息并共享，也使得财务核算可以从大量的体检数据中准确地提取出重点信息，从而为中心各项决策提供非常重要的参考信息，两者相辅相成，提高财务管理水平的同时，全力保障了中心稳定健康的业务发展。

体检专用系统是中心的核心系统，经过长期的实践完善和不断的创新修改，充分利用大数据及云计算等技术，A中心基本完成了体检专用系统的升级。目前，体检专用系统包含了体检业务、财务管理等多方面内容，共设“单位管理”“预约管理”“前台管理”“财务管理”“护士工作站”“医生工作站”“客服管理”“统计查询”八大模块，涵盖了体检流程中所有的环节。其中“医生工作站”模块还与中心医技诊断PACS系统、HIS系统以及LIS系统中相关模块对接，坚持了全数据原则，即，从体检业务的开展，到收费确认环节、到医疗检查环节、到数据汇总分析环节、最终到达财务核算环节，各个环节之间保持了紧密的联系，确保每一次数据的传递透明化、准确性和完整性，充分发挥了业务监督、课题研究、财务管理、内部控制的职能。通过体检系统的信息化建设，可以极大地简化体检数据的统计、汇总、分析、提炼，规范和加速体检的流程，有效降低了工作人员的工作量，提高了体检的工作效率和客户的服务质量，增强了体检中心的竞争力。

（四）应收账款内控管理

由于业务需要，体检中心存在部分体检单位先检后交费的情况，这样不可避免地就会涉及应收款项及坏账的发生。A中心一方面通过设定可先体检后交费的体检单位条件门槛，另一方面，每年年初，财务科会同中心核算人员，以上年度收入总额与体检系统导出的《应收账款明细表》中的统计金额以及全年工作量进行对比审核，以确定中心是否存在应收而未收款项，或应收账款账龄较长的情况，并督促尽快收回外部欠款，保障医院及时、安全回笼资金。

（五）内部稽核内控制度

A医院将财务稽查工作进行了全面落实，改变只进行会计核算，不进行会计监督的现状。医院审计部门定期及不定期会同财务科对体检中心进行财务审核，自查自纠，以便及时发现账目不清、信息不完整等情况，并提出有效的整改措施，完善财务管理的实效性。在此基础上，医院财务科定期会聘请外部审计，对全院包括体检中心的财务进行审核。内部审计与外部审计相结合，发现问题，改进问题，对中心的财务管理进行综合评价，进一步提高中心的财务管理水平。

三、结束语

综上所述，医院是保障民生健康之地，而医院的健康发展则需要执行有效的财务管理制度，内控管理体系是医院进行有效财务管理和经营的重要影响因素，控制医院的财务资金风险，保障医院财务的安全性。A中心通过营建良好的内控管理环境，不断改进体检流程，更好地为顾客提供优质的健康服务，通过完善符合医院和自身发展条件的财务管理体系，保障体检业务群体的稳定增长，在疾病预防与医院资源共享、优化及利用等方面发挥了巨大作用，增强了医院的整体发展能力。