谈新政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响

许凤娟

（深圳市水务局财务管理中心，广东 深圳 518000）

一、引言

2017年10月24日，我国财政部颁布了《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》（以下简称：新政府会计制度），并于2019年1月1日正式实施。新政府会计制度适用于各级各类行政事业单位，增加了会计要素，调整和细化了会计科目，统一了会计核算方法，适应了权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，实现了预算会计与财务会计相互衔接并适度分离，清晰、全面地反映了单位预算执行信息和财务信息。

新制度实施一年多以来，行政事业单位会计核算在工作的规范性、会计信息质量提升等方面取得了显著成效，但是行政事业单位的财务人员也在落实新政府会计制度过程中面临着巨大的挑战，并在遇到问题、解决问题的过程中不断思考和总结，积极探索相应的应对措施，进一步促进新政府会计制度的有效落实。

二、新政府会计制度对行政事业单位会计核算的影响

（一）塑造会计核算新模式，实行“平行记账”

新政府会计制度塑造行政事业单位“双功能、双基础、双报告”的会计核算新模式，并进行“平行记账”。“双功能”是既通过预算收入、预算支出、预算结余3个要素进行核算，实现预算会计功能，又通过资产、负债、净资产、收入、费用5个要素进行核算实现财务会计功能。“双基础”是在原有收付实现制的基础上引入权责发生制，预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制。“双报告”是指决算报告和财务报告，分别通过预算会计和财务会计核算形成。对纳入部门预算管理的现金收支业务进行“平行记账”，同时进行预算会计核算和财务会计核算，其他业务仅进行财务会计核算。“双功能、双基础、双报告”会计核算模式下，解决了原制度下政府资产负债“家底”、政府运行成本情况无法准确完整反映的问题，也提高了政府部门会计信息质量。

（二）扩大了政府资产负债核算范围，整合了基建会计核算

新政府会计制度下，往来款由原来的无法准确地反映转变成根据权责发生制的原则完整准确地核算；资产方面，原有公共基础设施、政府储备物资等资产混在固定资产中进行核算或者没有在报表中反映的情况转变成了各行政事业单位必须根据资产的性质全面核算公共基础设施、政府储备物资等单位控制的各类资产；在负债方面，增加了预计负债等核算内容，需全面反映单位所承担的现时义务；单位对于基本建设投资的核算，由原来单独建账与核算，按期将基建账相关数据并入单位“大账”转变成按照新制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，提高了单位会计信息的完整性。

（三）会计核算的工作量大量增加

新政府会计制度的实施毫无疑问增加了会计核算的工作量。一是，新的会计核算模式要求部分业务要进行“平行记账”，形成的会计核算信息既要满足财务会计的需要，又要满足预算会计的需要，相当于在原来的基础上多做一套账；二是，资产负债核算范围的扩大，需要会计人员加强同资产管理部门、业务部门等各部门的沟通，准确掌握公共基础设施、政府储备物资、预计负债等资产负债的类别、性质等实际情况，从而能全面地进行核算；三是，部分单位资金来源比较复杂，既有一般性预算，又有专项资金、政府性基金等预算，政府投资项目部分的基建账又并入“大账”，单位需对会计科目设置诸多的明细科目或者辅助项目，一方面能更好地核算预算收支，方便同财政进行对账，另一方面也能更好地核算在建工程、往来款等资产负债的信息，方便竣工决算、往来清理等业务的需要。

（四）会计核算报表编制难度提升

新政府会计制度下，年报需出具7张报表，分别是资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表等4张财务会计报表和预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表等3张预算会计报表。另外财务会计报表还需编制会计报表附注，附注需包含单位基本信息情况、会计报表编制基础、重要会计政策和会计估计、重要项目说明、本年盈余与预算结余的差异情况以及其他对报表使用者有重要影响的会计信息。报表之间存在钩稽关系，比如说收入费用表中的本期盈余等于净资产变动表中的本年盈余、资产负债表中的累计盈余等于净资产变动表中的累计盈余、财政拨款预算收入支出表中的年末财政拨款结转结余数等于预算结转结余变动表中的财政拨款结转结余等；而附注中编制的“本期预算结余与本期盈余差异调节表”反映了本年预算结余数（本年预算收入与预算支出的差额）与本年盈余数（即本期收入与费用之间的差额）之间的差异。报表编制内容的增加以及报表之间钩稽关系的公式设置及准确性复核一定程度的增加了会计报表编制的难度，对财务人员能力要求也较高。

（五）对会计信息化建设要求较高

新政府会计制度实施之前，各行政事业单位做了大量的准备工作，其中很重要的一项工作就是升级会计核算软件。有些单位使用的是地区财政统一的核算软件，但大部分单位都是委托第三方开发。会计核算软件既要符合新制度的要求，又要满足各单位因资金来源范围、行业性质不一样等形成的个性化需求。而寻找一个既在软件开发领域有足够实力，又对政府会计制度方面相对比较熟悉的第三方并不简单，单位会计人员需不断的同第三方进行沟通磨合，才能保证在减少工作量的同时，高效率保质保量完成会计核算工作。

三、行政事业单位应对新政府会计制度对会计核算影响的对策

（一）完善行政事业单位会计核算体系

一是行政事业单位应编制一套既符合新制度，又满足自身行业特点、管理需求的会计核算手册，核算手册应包含单位涉及或可能涉及的主要经济业务类型、单位目前执行的内外部制度情况、会计科目使用及明细辅助核算设置说明、主要业务账务处理指引、报表编制等方面的信息，以便于提高会计人员的核算效率。二是行政事业单位应健全财务报告体系，一方面要加强月报、年报及决算报表等工作的复核，确保会计报表的规范性、准确性和有序性，另一方面在单位内部要定期公布预算执行信息，为单位各部门下一步的执行提供决策依据。

（二）加强会计信息化建设

新政府会计制度下，会计核算工作量增加，报表编制复杂性提高，而会计信息化建设不仅能提高会计工作效率，也能为提供准确全面的会计信息保驾护航。一方面行政事业单位应及时升级会计核算系统，建立与单位内部会计核算手册相配套的规范流程，尽量简化凭证录入过程，设置便于获取个性化信息的余额表、明细账模板等，正确设置报表取数公式减少手工核对过程。二是行政事业单位应积极开发资产管理、合同管理、报销模块等方面的信息化建设，为会计核算、财务管理打下坚实基础。

（三）建立专业化程度较高的人才队伍

行政事业单位在建立人才培养机制的同时应充分考虑新政府会计制度带来的影响，优化培训管理制度。一是加强新进会计人员的培训，政府会计制度与企业财务制度在账务处理、报表编制等方面存在很大的差异，新进会计人员需充分学习政府会计制度、准则、各项政策标准，才能更快地胜任财务工作；二是定期开展业务培训，除参加财政部门组织安排的培训外，单位应邀请在政府会计制度、资产管理等领域有一定研究的财经类高校老师、权威专家等专业人员对本单位人员授课，提高会计人员的知识水平和专业视野；三是加强考核，定期对会计人员进行理论、实操等方面测试，提高会计人员的竞争意识；四是完善奖励机制，鼓励会计人员通过会计职称、注册会计师等专业能力测试，并在职位晋升等方面考虑这方面因素，提高会计人员自主学习的积极性，进一步丰富专业知识、深刻专业技能、提高业务水平。

（四）加强固定资产管理，深入开展财产清查、账务清理工作

新政府会计制度下，行政事业单位一方面应制定固定资产管理办法，规范资产购置、报废等流程，明确各类资产计提折旧的年限、方法，推进在建工程转固定资产工作，定期进行资产盘点、对资产台账与核算账进行核对，确保账账相符、账实相符。单位还要加大对资产管理员的培训，提高该部分人员对资产相关政策规定的理解，从而更好地跟会计人员进行配合。另一方面，单位要深入开展财产清查工作，掌握自有账户资金构成情况、及时上缴结余资金，对往来款按照性质、金额、年限等情况进行分类、并及时进行清理。财产清查工作有利于单位优化资产配置、提高资产使用效益，更有利于强化财务信息质量的全面性、准确性。

（五）加强各部门之间的协作

新政府会计制度的实施离不开各个部门的协作，这就需要全员重视学习新制度并了解新制度实施带来的影响和变化。首先，单位领导应重视财务管理工作，并对新制度的实施进行部署；其次单位应根据不同的部门设置不同的培训课程，有利于各部门准确提供相关信息，比如说资产管理部门应将固定资产、公共基础设施、政府储备物资等资产进行分辨和分类，事业单位的人事部门还应分清人员性质以便于会计人员在核算人员费用时正确在业务活动费用和管理活动费用中进行区分。

四、结语

综上所述，新政府会计制度的颁布实施，提升了行政事业单位的财务会计信息质量，提高了行政事业单位的会计核算效率和资金使用效益，但也存在一些亟待解决的问题，阻碍了其功能的充分发挥，行政事业单位为加强新政府会计制度的落实，需进一步制定完善核算体系、加快信息化建设、建立人才培养机制等策略，从而推动我国行政事业单位更快更好的发展。