企业内部控制制度的建立和完善分析

2020-11-27祁红梅

大众投资指南 2020年11期

祁红梅

（SEW-传动设备（广州）有限公司，广东广州 510630）

一、企业建立健全内部控制制度的重要性

（一）内部控制制度是企业现代化治理结构的基础

典型的治理结构是由企业所有者、董事会和执行经理层等形成的有一定相互关系的框架，根据国际惯例，规模较大的企业，其内部治理结构通常由股东会，董事会、经理层和监事会组成。他们依据法律赋予的权利、责任、利益相互分工并相互制衡。科学的内部控制制度是平衡内部治理结构的关键手段，其从企业所有者的立场出发，通过对经营者运用管理权力的监督，使得企业权力部门、管理部门及监督部门各司其职，协调运转，互相制衡，从而能够协调股东与企业的利益关系，并能够平衡企业内各利益集团的关系，提高企业的自身抗风险能力。

（二）健全的内部控制制度是企业持续性健康发展的重要保证

内部控制制度将公司内部流程规范化，企业的每一位员工都必须自觉遵守内部控制制度，做到按章、按规定办事，减少人情因素干扰，从而提高工作效率和效果。健全的内部控制，可以使企业员工工作态度更加认真、负责，职责（权）清晰，使其能够自觉保护公司财产安全，维护公司的利益，对外树立良好的企业形象。

（三）健全内部控制机制能使企业更好地履行社会责任，为投资者提供可靠信息

健全的内控制度，可以使会计信息系统更加规范，使企业可以依法设置会计机构，配置会计人员，合理设置账户，真实准确地采集、记录业务信息，财务信息真实客观，能够为社会投资者提供可靠的有价值有质量的财务信息，进而提升了企业的诚信度和公信力，维护了企业良好的声誉和形象。

二、企业内部控制存在的问题

目前，我国经济处于飞速发展阶段，除去不可抗力因素外，很多责任事故如果能事先强化内控基础管理就可以最大限度地予以避免，但是受限于管理层对内部控制认识不足、内控管理制度不完善以及企业缺乏内部环境支持等因素，部分企业未能有效实施内部控制，给企业造成了经济损失和不良的社会影响。究其原因主要表现在以下方面：

（一）内部控制环境不完善

1.内部控制相关制度不完善

财务内控制度体系包括会计基础管理制度、成本费用控制制度、资产管理制度、财务综合性管理制度和人员控制制度。相对于会计基础管理制度，企业综合性内控制度更容易缺失。部分企业缺省对重大费用支出审批与授权审批制度，缺失财务综合性管理会计制度，例如会计稽核制度、会计档案管理办法及内部牵制制度等管理制度等。部分企业尽管制定了相应的制度，但并没有很好地落实，缺乏奖惩制度，导致在实务中虽然有相应的货币资金、存货、往来账款、资产等管理制度，却频频出现财产管理不严、财产盘亏数目巨大等问题。重核算轻管理成为目前企业财务管理的普遍现象。

2.企业高层管理者对内部控制认识不足

受企业发展需要，高层管理者往往更加重视企业的生产经营和市场销售，忽视内部控制制度不健全给企业带来的经营风险。比如企业制定了科学的供应商评估和准入制度，却忽视采购与付款控制活动，对突发的较大金额的采购，由采购经理单独批准，容易出现虚假或者不当的采购行为。又如有些企业存在固有的局限性，节省成本费用考虑出发让财务部门兼任审计工作等，使企业缺乏良性运行机制和执行力，导致企业内控执行力失效，难以服务于企业发展战略目标。

（二）内部控制机构及人员独立性较差

1.企业缺少独立的审计机构

财会部门虽然具有业务审核的职责，但是并不能以此替代审计部门的工作，部分企业因为财务部已配备完善的组织架构并予以明确的职责分工而取消了审计部门，此种做法是不可取的。例如财务部经理兼任审计部经理，或者由财务总监管辖内审机构对总经理负责，这些做法都会使内控执行与监督混为一体，失去独立性。同时相关人员身兼数职，也使得治理结构形同虚设。

2.会计人员工作缺少独立性

会计人员不仅要处理具体业务，同时也承担执行企业内控制度的审核职责。而在实际管理过程中，因为会计人员需要服从企业领导者的安排，如果企业管理者为了获取利益而掩盖企业的真实财务信息，作为会计如执行企业领导者的命令，会导致企业的会计信息失真，会计工作对企业的业务活动无法起到实质性的监督作用。

（三）财务业务层面控制活动执行效果不理想

核算工作是财务部门的重要工作之一，会计人员往往重视核算的准确性却常常忽视对“真实性”的审核。“真实性”要求业务单位提供相关凭证用以佐证业务实际发生情况，但是会计人员往往认为提供证明凭证的职责在于业务部门办事人员，且支付款项的凭证已得到业务单位管理层的书面同意，因此，放松了对提供佐证凭证时效性的要求。在企业投资中，财务人员还缺乏对现金流的控制，忽视对资本结构的合理分析，给企业带来巨大的财务风险。此外，财务人员没有对职能部门进行培训，未提升自己的服务意识，导致财务管理工作不能完全融于企业内控活动，没有为企业起到参谋和促进作用。

三、提高企业内部控制水平的有效措施

（一）加强企业相关制度建设

目前内控制度体系通常包括两种基础内控制度，分别是会计和会计报表的核算、编制制度，以及财务对资产的管理制度。这两种制度虽均能够保证财务部门的正常工作和运转，但是从企业内控体系出发还应该健全财务综合管理制度以推动企业的可持续发展。

1.健全综合制度。制定内部牵制制度，根据需要，对会计核算中需要强调的内部牵制程序做出的集中规定；规范会计稽核制度；健全财务处理程序制度，对会计核算基本流程，有关会计事项处理的必需手续以及具体操作规范性做出规定；完善内部会计人员管理办法，含会计岗位轮换管理办法、会计人员委派管理办法等以及会计人员培训管理办法。

2.健全专项审批报告制度。制定包括财务收支审批管理办法、重大资本支出审批与授权审批制度、重大费用支出审批与授权审批制度、财务重大事项报告制度。

企业要长期稳定可持续发展，必须有一套完整的具体的可操作性强的制度作为保障。制定的制度必须紧紧围绕企业的发展目标，既要有实际性规定，也要有程序性规定。使全体员工对标准化制度产生认同感，提高制度执行力。

（二）完善企业组织机构，明确岗位人员职责

财务部门负责企业的财务工作，对企业生产经营资金运行进行核算、督导和管理工作。企业应根据内控需求设置审计部门或者由董事会负责企业内控制度的建立健全和有效实施。审计机构对企业运作的有效性负责。

1.财务部门内部组织机构应按照《会计法》相关的规定和原则设置，尤其要坚持不相容职务互相分离的原则，确保不同岗位之间权责分明、互相制约、相互监督。注意避免由总会计师全权负责建立和实施集团内控措施。

2.企业应当确保审计部门在履行审计工作能够独立行使权力。对于企业发生的异常情况，企业应赋予审计部门追踪跟进、提出合理建议和就不当行为做出处罚的权力。避免由首席执行官任命内部审计部门负责人，内部审计负责人应直接定期向董事会报告。

设置财务和审计部门的组织机构时企业应当结合业务特点和内部控制要求，明确职责权限，将权力和职责落实到各业务单位，以提升管理效能，保证信息通畅流动。

（三）明确财务人员日常业务控制活动中的控制点

财务部门应对筹资、投资和资金运营活动加以控制，对于筹资活动应当重点关注筹资用途的可行性和企业的偿债能力。应当严格按照确定用途和流程、规定付出资金。对于投资支付，财务部应指定专门人员对投资项目进行跟踪，关注财务状况、经营成果、现金流和投资合同履行情况。对于营运资金、财务部应遵守现金与银行存款管理相关规定，定期对资金进行安全检查，避免资金冗余或资金断裂，导致财务风险发生。同时财务部应确保资金及时收付，禁止部门有“小金库”等体外循环资金存在。

对于采购业务，财务部门应要求提供供应商情况、采购申请、采购合同、验收证明，待凭证入库凭证完整后支付，同时应注意指定专人通过函件方式定期与供应商核对往来款项。

对于存货、固定资产财务部门应定期与存货管理部门进行核对，盘点清查报告应形成书面报告。对于盘盈盘亏资产，及时报告管理层，取得管理层处理意见后进行账务记录。

对于销售活动，财务部门应积极审核签署的销售合同的规范性，尤其是涉及收取款项的类别、时间以及客户对企业开具发票的要求。财务部门确认收入时应当对与销售相关的合同、销售通知、出仓单、发货单据等凭证进行存档。收取的商业票据要符合企业的票据受理范围规定，对于纸质版银行承兑汇票需要请银行对票据本身及是否存在已被承兑等真实性进行初步鉴别。运用现代化的智能财务软件也是提高内控的有效手段之一，通过软件进行任务交接与存档，可以有效地免去口头交接产生的误差和时间的延迟，通过对软件模块的审批权限设置可以避免人为因素干扰。通过对软件运用初始元素设置，也可以对业务流程加以规范。同时软件能够搭建共享信息的平台，为涉及不同部门的问题提供分析资源，从而为解决问题节省时间提高效率。