半导体显示企业固定资产分期转固问题和对策研究

2020-11-27李明静

大众投资指南 2020年11期

关键词：产线资本化分摊

李明静

（福州京东方光电科技有限公司，福建福州 350300）

一、显示面板企业固定资产内容及重要性

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

（一）外购固定资产资产内容

外购固定资产的成本主要包括购买价款、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可以归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、和专业人员服务费等。

（二）自建固定资产核算内容

自行建造的固定资产成本，包括为使该建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等等。

（三）显示面板企业资产核算重要性

在实务中面板行业投资金额大，产线建设周期长设备量大，生产设备从海外采购后分批到货，到货后在厂内进行设备组装，分批进行设备安装调试、分批进行试车，那么如何判断生产线或者设备的资本化开始和结束的时间点，费用如何在不同资产上进行分配、如何判断资产达到可使用状态等变得极为重要，资本化金额的大小直接影响资产的价值及资产折旧对当年利润的影响。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售的固定资产、投资性房地产或者存货等资产，其中“相当长时间”应上是指为资产的建造或者生产必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

二、显示面板企业固定资产转固难点及存在的问题

（一）设备状态确认困难

显示面板企业设备采购均以设备部件的形式入厂，并在厂内完成组装，因设备部件等本身体积庞大，大部分设备无法通过先入库，再进行实物移动领出的方式进行，而是设备到厂后，直接从搬入口搬运到设备安装地点进行组装，由设备使用部门直接进行接收并安排组装等工作，缺乏专门部门对应全厂所有设备的到货、领用登记，导致无法全面及时系统的了解和统计设备到厂情况，设备状态等相关信息，完全依赖技术部门反馈，为后续的在建工程、固定资产管理管理制造了很大的困难。

（二）资本化开始及结束时点判断困难

显示面板企业建设期间建设周期较长作为项目形式进行且企业又属于独立的法人实体，对于如何判断资本化开始时间点及资本化结束时间点判断较为困难。

（三）资本化期间各项费用精细化归集困难

生产线资本化期间归集的费用如何合理归集才能在固定资产转固时准确分摊至相应的资产上，确保资产价值准确对企业各项核算的规范性要求极高。

（四）如何判断达到资本化状态判断困难

显示面板企业大型产线建设，设备分批到货，分批组组装，分批试车，如何判断哪些设备已达到可使用状态，可进行转固存在较大困难，对于这种设备分期转固情况准则并无明确指导，故此需要企业检讨合理的管理方式及业务对相关设备进行合理确认。

三、完善制造企业固定资产分析转固可行性建议及对策

（一）建立标准完善的信息管理系统

首先，显示面板企业构建设备和大额备件数量庞大，需要建立科学完善的信息化系统，对设备采购、到货、验收等进行全面系统的记录，确保资产管理完整、形成全面动态、闭合的管理流程。加强设备过程管控，提升管控智能化、提升效率，同时提升企业运营效率。

其次，面临高度信息化，系统化的今天，完成各项设备报关、到厂等信息跟踪急需完善信息化系统，及时跟踪设备或大额备件的状态，确保资产管理完整性，及时对过程中存在的问题进行解决和整改，同时可以跟进供应商设备到货进度，确保产线按照规划完成组装，实现量产。同时标准完善的信息化系统有助于及时了解企业预算使用情况，确保各项设备采购在预算范围内执行，规避审计风险。标准的信息系统，有利于做好转固前设备信息数据提取，为核算做好铺垫。

（二）完善固定资产核算制度

显示面板企业建设周期长，涉及的设备数量庞大，金额较高，需在项目成立初期建立完善的固定资产核算管理制度，确保各项核算符合制度要求，指导实际业务开展并规范各部门的职责，确保各个环节相互关联，避免出现因业务流程脱节导致资产管理不合规及资产流失等情况出现。首先，需要建立明确的预算管理制度，规范各项设备采购在预算范围内执行。其次，建立建设期固定资产核算管理制度，包括审批制度、在建工程核算、费用核算规范，确保各项业务符合管理和内控要求。

（三）建立有效的考核机制

显示面板企业建厂其设备量庞大，为加强资产管控，确保各项资产在建设期间能够按照规划完成建设，推动设备及时参与量产，提升产品产出率及良率指标，故此，需明确建设期各个部门的职责及考核指标，如设立安装达成率、量产率、设备生产良率等相关指标，推动固定资产价值输出，提升企业竞争力。

（四）分期转固准备工作

1.确定资本化开始时间点确认

显示面板企业作为项目组进行筹建同时又是独立的企业法人，判断企业资本化开始时点需要结合企业实际建设开始时间，一般光电企业开始建设是按照可研报告执行，同时与项目启动时间间隔较小，故此可以与审计师检讨资本化开始时间点，资本化时间点确定将影响费用归集开始时间。

2.资本化费用归集

企业在项目建设期间需要按照不同的费用类型进行归集：

（1）根据费用性质建立内部订单进行费用归集

项目资本化需要资本化的费用包括人工费、建设单位管理、海关关税、借款费用、物流费、试车管理费等为使资产达到可使用状态前所发生的费用可予以资本化，上述费用均需要建立单独的内部订单及相应的成本中心进行费用归集。

（2）转固时点确认

显示面板企业设备陆续到货后分配进行组装和试车，判断转固时点需从产品的良率和设备稼动率两方面进行考虑。首先，光电企业建设时根据科研报告中有明确企业产能，每条产线能够对应的产能是固定的，故此可以根据单条产线的良率和稼动率进行产线是否可以转固，当两个指标达到一定的标准便可以进行转固，此逻辑需提前与审计师一起检讨并确定，避免后期因审计、财务、国际财务会计准则考虑事项不够周全而引起需重新对设备价值进行调整的情况出现，设备价值调整将影响折旧等相关数据变化，导致核算不准确，引起企业风险。

（3）检讨确认第一结算转固费用分摊逻辑

设备达到可进行转固时，根据固定资产管理制度，可提前与审计师一起检讨合理的费用分摊逻辑，确保费用分摊合理，资产价值准确。首先，分摊逻辑相对简单的人工费应在本部门的设备价值间进行分摊，建设单位管理费可根据设备到货率进行分摊，关税对应至进口设备，需分摊至对应的设备上；其次，分摊逻辑相对较为复杂的借款费用，需要根据借款的性质进行区分，按照借款费用准则，借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当有明确的用途，即为构建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，其使用目的明确，而且其使用受与银行相关合同限制。

可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应予资本化，计入相关资产成本，其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

费用分摊需要根据转固设备转固阶段在已转固和未转固的设备间进行分摊，其中已转固的设备对应的借款费用将不再进行资成本化，在建设备对应的借款费用可进行资本化，同时归集的费用可在未转固的设备之间按照设备减值进行分摊。

（4）各阶段转固前设备盘点

为确保设备转固准确，需要在转固前对设备进行盘点，并张贴固定资产标签，为后期资产管理奠定基础。首先，在资产盘点前需要召开盘点会议，说明盘点的目的、意义和注意事项；其次，人员在盘点时需要注意检查资产状态，区分设备是在建、量产、试车。如果设备处于在建、试车状态，本次转固，需要在盘点清单中剔除，待设备达到量产可转固状态时方可进行转固。最后，根据盘点情况，整理转固底稿，包括设备价值、费用匹配等，确定最终的转固金额并进行系统操作。

（5）明确资产折旧方法

已转固的设备需要明确折旧会计方法，折旧方法包括加速折旧法、平均年限法、工作量法。企业应根据企业选择适合企业发展的折旧方法。

（6）第一阶段转固后的资本化逻辑重新确定

显示面板企业在实务中一般会将整个产线的设计产能划分成几个阶段，进行分批转固，比如设计产能120K，共需建设4条产线，故此第一结算转固会在设备稼动率达到30K时进行良率测算，验证设备是否达到预定可使用状态，据此判断设备是否可进行转固，后续每个结算分别在稼动率达到60K、90K、120K时进行测算，据此判断设备是否达到转固条件（以上均需要与审计师一起沟通确认相关的判断指标）。需要着重强调的是，在设备在企业完成第一阶段转固后，需重新对费用资本化相关范围和逻辑进行梳理。如第一阶段资本化后，第一、会涉及收入成本资本化，这部分的资本化需要根据产量及良率进行判定；第二、借款费用资本化的逻辑需要根据费用占用比率及资产价值进行费用的匹配和分摊，已转固设备占用的借款费用将不再资本化等，上述细节均需要系统梳理和确认，避免出现重大审计风险，影响企业利润及资产价值，确保企业资产核算合规、合法。