关于公立医院固定资产管理内部控制问题的探讨

2020-11-26周珏

大众投资指南 2020年14期

周珏

（象山县第一人民医院医疗健康集团，浙江宁波 315700）

一、引言

固定资产是公立医院开展医疗业务的物质基础，是医院实现社会效益和经济效益的保障。近几年，公立医院为提高医疗技术和诊疗水平，固定资产的采购数量和质量不断提高，但是固定资产的内部控制水平并没有随着固定资产的采购量同比例提升。固定资产内控机制不健全可能导致公立医院资源浪费，资金损失，医疗运行成本加大，最后造成亏损。因此加强固定资产内部控制对公立医院的良性运行具有重大意义。

二、固定资产管理各流程及其风险

（一）固定资产采购预算上报及审批环节

1．采购预算上报流程

每年年初由医院预算管理委员会下达预算通知，固定资产使用部门根据业务发展目标、固定资产的新旧程度、使用频率等因素提出固定资产的采购申请。大额医疗设备申请提交时附设备可行性报告。设备管理部门和财务部门核实科室提交申请，确认无误后提交预算管理委员会进入单位预算安排。

2．采购预算上报流程中存在的风险点

采购申请环节中，存在的风险有使用科室没有从科室实际出发，对未来的设备使用频率估计不充分，导致购入后设备使用效率不高或闲置，医院资金浪费，成本加大；预算审核环节中，存在的风险有设备管理部门对科室提交的可行性报告没有进行认真审核，对相关设备不了解又没有咨询专业人员导致购入设备价格或配置过高，财务部门对临床科室的运行结构不熟悉，对设备投资论证的流程不了解，导致购入设备投资回收期长于预期，设备经济效益不佳。

（二）固定资产采购环节

1．固定资产采购流程

使用科室提交采购申请，由设备管理部门审核后提交财务部门，财务部门将该申请设备与采购预算核对无误后提交总会计师审批，审批后由采购中心实施采购。提交采购申请，

2．固定资产采购流程中存在的风险点

在采购申请审核环节中，如果审核不严，容易产生预算外的设备进入采购流程，引起医院预算超标的风险；在设备采购环节中，有采购活动不规范，未按规定选择采购方式、发布采购信息，导致医院被提起诉讼或受到处罚或的风险；在采购合同签订环节中，有因合同订立不合法、条款不清引起后合同纠纷的风险，有因合同订立不科学引起采购的设备质次价高的风险。

（三）固定资产验收入库及领用环节

1．固定资产验收入库及出库的流程

设备到货后由相关部门对购入设备进行验收，验收合格后办理设备入库手续。入库后的设备采用移库方式进行出库，同时由设备接收部门在出库单上签字。

2．验收入库及出库流程中存在的风险点

设备验收环节中，可能因设备验收不规范或验收人员对设备性能不熟悉，导致实际接收的设备与采购合同约定的有差异，造成医院资金损失，使用科室不能有效使用；在设备入库环节中可能因入库手续不齐全，单据不全或审核不严导致医院资产信息失真，账实不符；在设备出库环节中，可能因未及时建立台账或未及时登记，导致账账、账实不符。

（四）固定资产日常维修、维护环节

1．固定资产日常维修、维护流程

固定资产转移到使用科室后，资产管理部门设立固定资产科室台账，由科室管理员对本科室固定资产进行日常管理。固定资产需要维修（其中大型医疗设备每年付维保费，由设备供应商或指定代理对设备进行维修保养，维保费每年支付）时，由使用科室提交维修申请，医院内部设备科可以维修的由设备科进行维修，设备科不能维修的邀请第三方进行维修。大型设备的维保或维修金额较大的维修需要签订维修维保合同。

2．日常维修、维护流程中存在的风险点

固定资产日常维护环节中，可能因维护不当引起损坏，增加维修成本；在维修环节中，可能因维修不及时导致设备不能正常使用，影响医院收入；在大型设备维保环节中，可能因维保合同到期后没有及时续订造成医院增加维修成本。

（五）固定资产清查盘点环节

1．固定资产清查盘点流程

固定资产盘点分为日常盘点和年度盘点两种，日常盘点由使用科室负责或资产管理部门不定期抽查。年度盘点由财务部门编制资产盘点计划，布置任务，资产管理部门、财务部门、设备管理部门和使用科室配合完成。盘点完成后形成资产盘点报告，依据审批权限逐级批准后上报上级主管部门和财政部门。

2．清查盘点流程中存在的风险点

盘点计划环节中，可能有没有每年进行定期盘点的风险，有制定计划时没有考虑对盘点有影响的特殊事项导致盘点工作进行不顺利的风险；实际盘点工作环节中，有因没有实施全面盘点，有的资产没有纳入盘点范围，导致资产盘点结果不准确的风险；实际盘点环节中，还有因盘点工作不认真，流于形式，资产丢失、毁损没有及时发现，导致医院账实不符，国有资产流失，医院被处罚的风险。

（六）固定资产报废处置环节

1．固定资产报废处置流程

先由使用科室提交固定资产处置申请表，技术部门进行技术鉴定，鉴定通过后提交财务部门审核，并报分院院领导审核，最后由总会计师审批。资产管理部门汇总处置申请表上报主管部门及财政局国资办。财政部门审批后由资产管理部门和使用科室一起对资产进行处置，处置后资产应及时进行账务处理并将处置收入及时上缴单位。

2．报废处置流程中存在的风险点

在处置鉴定环节中，如果没有相关技术部门鉴定则容易存在处置盲目性的风险；在处置审批环节中，存在超权审批和审批不严的风险；在处置环节中，存在处置报废收益未统一上缴财务部门导致舞弊风险，处置报废收益留用部分未纳入医院统一预算导致违规风险；在处置业务账务处理环节中，存在账务处理不及时导致的资产信息不准确的风险。

三、固定资产管理各流程风险的内控建议

（一）针对采购预算的风险点应采取的内部控制措施

成立医疗设备管理委员会，委员会成员包括资产管理部门、财务部门、使用科室、医院专家、分管院长等，对使用科室提交的设备购置申请进行集体论证，必要时到有同类型设备医院进行考察调研。采购预算按预算制度逐级审批，确保不相容岗位相互分离。财务和设备管理部门对设备的可行性报告进行详细分析，确保需购设备为科室急需及对科室发展有积极作用的设备。

（二）针对固定资产采购流程中存在的风险应采取的内部控制措施

在设备采购活动中应该建立采购中心、资产管理部门、财务部门、纪检监察室等部门相互协调、相互制约的机制。所有的采购申请均应由财务部门和总会计师进行审核，确保采购申请与预算相符。所有的设备采购均应由采购中心实施采购，禁止其他部门自行采购设备。采购中心应根据设备性质和金额大小确定采购方式，同时做好所采购设备的合同签订工作。对于专业性较强的设备，其合同的严谨性更高，医院应当邀请熟悉医疗设备的专家参与医疗设备采购合同的签订，同时要求纪检、财务、技术部门、使用科室等相关部门一起审核采购合同，确保采购合同合法合规，保护医院利益不受损害。财务部门和纪检部门需要对设备采购的流程进行审核，对不符合采购流程的设备一律不予付款同时追究相关人员责任。

（三）针对设备验收入库及出库中存在的风险点应采取的内部控制措施

设备到货后采购中心应检查设备及相关单据与合同内容是否一致，确认无误后在发票上签字同时将发票交由资产管理人员。设备验收应由采购中心、资产管理部门和使用科室一起验收，对专业性较强的医疗设备还应邀请设备科和有关专家共同参与验收，验收时需核查所购设备与合同描述是否相符，设备的参数是否符合要求，验收合格后所有参与验收科室、人员均应在设备验收单上进行签字。签字确认后的设备才能由资产管理部门办理入库手续。资产管理部门。

（四）针对维修、维护流程中存在的风险应采取的内部控制措施

资产管理部门应定期或不定期对科室固定资产进行清查盘点，对于因科室管理不善引起的固定资产损坏和遗失应追究相关科室人员责任，按损失程度及原因给予使用科室扣考核分、扣绩效奖金或赔偿损失等处罚。由第三方进行的设备维修设备科必须核实情况并经财务部门审核，总会计师审批后实施维修采购。大型设备的维保或维修金额较大的维修需要签订维修维保合同。设备维修维保采购也应由采购中心实施采购。

（五）针对清查盘点流程中存在的风险点应采取的内部控制措施

固定资产的年度清查盘点应采用规范化流程，盘点工作包括资产管理部门主盘，财务部门监盘、使用科室配合、纪检部门对盘点结果进行抽查等步骤。盘点的实物资产数据由资产管理部门提供，账目数据由财务部门提供。盘点结束后资产管理部门形成盘点报告，有盘亏的还应附处置方案。财务部门和纪检部门共同参与出具盘点报告。盘点报告先提交总会计师审批，然后提交医院党委会或院长办公会批准。批准后的报告再及时上报主管部门和财政部门。

（六）针对报废处置流程中存在的风险点应采取的内部控制措施

严格按照国有资产管理规定执行固定资产的处置。使用科室提交的报废申请表必须经科主任及分院院长审核，需报废及报损的医疗设备必须经技术部门鉴定，专业性较强的设备邀请第三方进行鉴定，对不符合报废标准或可以内部调剂的设备终止报废。医院内部各部门审批手续必须齐全，资产处置必须由资产管理部门负责。财务部门在进行固定资产处置账务处理时，应仔细审核各项审批手续及财政部门的审批意见，并及时进行账务处理。资产管理部门对财政部门反馈的处置意见及时归档，确保固定资产处置流程有据可查。