企业应收账款的风险及其控制刍议

张海华

应收账款是企业在正常的经营过程中，向客户提供赊销商品或劳务服务而应收取的款项或代垫的运杂费，是向客户提供赊销信用，给予一定付款期限的债权。

一、应收账款形成原因

1.市场竞争日益激烈。在应收账款的形成原因中，市场竞争压力占据主导地位。在经济全球化、经济快速发展的今天，竞争无所不在，产品同质化严重，同一种类型的商品，往往市场上会同时存在大量供应商，在质量、功能趋同的情况下，客户会特别关注商品价格以及付款条款，是否提供赊销服务等。因此，越来越多的企业为了招揽更多客户，抢占市场、增加销售额，而向客户提供赊销手段。

2.企业自身利益考量。在消费者需求日益多样化、产品更新迭代速度非常快的情况下，大量的库存会给企业带来不利影响，库存对应的仓储费用、保险费用、管理费用都会随之增加，而且更为关键的是还将面临产品升级淘汰的风险。企业要紧跟市场步伐，就要持续推出新产品以满足消费者的需求。因此，企业为降低库存，实施各种促销，赊销就成为促销降低库存的方式之一。

3.约束制度有待完善。企业对销售部门的考核，通常是考核当期销售量以及销售收入，销售业务人员的薪酬构成一般是基本底薪加销售提成的形式，也就是说销售业务人员薪酬与销售量存在着很强的关联性，导致销售部门、销售人员为完成销售目标任务而盲目赊销。同时，由于对产品销售后长期无法收回货款缺乏必要的约束制度，导致应收账款沉积。

4.日常管理工作欠缺。应收账款的日常管理主要包括建立客户档案、制定信用标准、实施账龄分析、定期核对账目、定期评价客户的信用状况、落实催讨欠款责任人、及时追讨欠款等，但某些企业在这些方面工作还做得不够，没有建立客户档案、制定信用标准、追款责任不明确等问题。

二、应收账款的风险

应收账款在帮助企业扩大销售量、抢占企业市场份额方面具有一定正面效果，但是不可避免也对企业经营有如下负面影响，产生相关风险：

1.企业资金使用效率降低。企业的应收账款越多、账龄越长，资金的周转效率就越低，资金使用的投入产出比就越差，这将直接降低企业的盈利能力以及竞争能力；同时，实际经营过程中，随着经营规模的扩大，应收账款管理不善的话，应收账款规模将持续增加，影响企业的资金循环，致使大量的流动资金沉没在不产生增值的环节上，最终导致企业的资金短缺。

2.降低企业盈利质量。应收账款如未得到及时有效清理，将加大企业的坏账风险，高估了经营成果。通常情况下应收账款中都有一定比例的坏账损失，应收账款管理措施得当的情况下，可以最大可能降低坏账损失；应收账款管理不到位，则坏账风险进一步增加。企业基于谨慎性原则，可能会计提坏账，但现实中，坏账一旦发生，在产品毛利率既定的情况下，一笔坏账损失，往往要增加若干倍的销售收入才有可能覆盖该损失。

3.增加企业财务风险。赊销虽然可以提高销售额、增加企业利润，但应收账款未给企业带来现金流入，相反，由于应收账款实现了企业的收入及利润，按现行企业会计准则，根据权责发生制原则，企业需按时缴纳流转税、附加税费及企业所得税；应收账款本质上是被客户所挤占的资金，如果流动资产中应收账款总额占比过高，特别是后期因相关管理措施未能有效跟进，出现大量逾期应收账款，导致资金无法快速回笼，将极大影响企业的支付能力，有可能造成资金链断裂，这将对企业的生产、经营都将带来严重后果。

三、企业应收账款风险的控制措施

（一）应收账款的事前控制

为降低企业应收账款的风险，事前控制是关键。

1.制定合理的信用政策。信用是指为实现产品的顺利销售和利润增长而给予客户一定期限延期付款的优惠，信用政策主要是指企业对应收账款管理的相关政策规定，主要包含信用标准、信用条件和信用额度等。首先，要制定信用标准，信用标准为企业决定授予客户信用所必须的最低标准，用以将应收账款坏账风险控制到可接受范围。其次，要制定合理的信用条件，主要是指赊销商品给予客户延期付款的一定条件，主要包括信用期限和现金折扣等措施。最后，要确定合理的信用额度，企业根据业务需要，向赊销客户提供延期付款的最大金额。

2.建立完整的客户信用档案。应收账款的坏账，通常是由于企业对客户缺乏深入了解，或者对客户偿付能力异常变化未及时跟踪。为了防止坏账损失发生，企业应认真调查客户的财务状况、偿债能力以及信用情况；结合客户信用等级以及企业自身的信用政策，确定客户赊销限额及时限；建立完善的赊销授权审批制度，根据合同金额大小实施分级授权审批。

3.做好合同文本审批工作。对经常发生的业务合同，要由专业的法务部门人员、会同销售部门、财务部门等相关部门拟定合同示范文本，并监督执行；企业财务部门要特别加强对销售合同的结算条款进行审核，便于在出现不必要业务纠纷时，开展相应的法律诉讼，以保障本企业的合法权益。

4.完善销售考核体系。对于销售部门、销售业务人员的考核，不能仅仅考核销售额，还要综合考虑销售额以及回款情况；同时，还要落实应收账款催收主体，谁产生的应收账款由谁负责催收；销售业务人员定期与财务人员核对应收账款收回情况，制定合理的催收欠款计划。

5.加强债权管理业务培训。聘请专业法务人员对销售业务人员、财务等相关部门人员实施专业法律培训，如合同签订的注意事项，以及应收账款日常管理过程的法律证据保留等专业培训，提升应收账款的管理水平。

（二）应收账款的事中控制

应收账款业务发生后，企业要加强日常监督、分析、检查等事中控制工作。

1.企业财务部门按月做好应收账款的账龄分析，与销售业务部门协同列出各合同、发票余额及其账龄，为销售业务部门催讨和对账等工作提供依据。

2.财务部门与销售业务部门要定期对账，根据应收账款谁经办谁清收的要求，由销售业务部门应建立应收账款管理台账；同时，销售业务部门与客户也要定期对账，销售业务部门结合财务管理部门提供的应收账款相关信息，定期（季度）组织与客户进行对账,并敦促客户及时反馈有关信息。如客户的函询对账单无反馈，或出现拖欠货款，判断有回款风险时，由财务部门协同销售业务部门上门对账。

3.应收账款到期之前，销售业务部门应积极保持与客户的沟通联系，关注客户的异常变化，如发现问题要及时沟通、采取措施；及时收集、整理与债权有关的合同、履行凭证、发票、来往信函、视听资料、证人证言等原始资料，便于后续通过法律途径解决逾期应收账款的收回问题；同时，法务部门还需要关注诉讼时效，运用法律手段，避免应收账款逾期后超过诉讼时效而失去追诉权。

4.发挥审计部门的监督作用。发挥好企业审计部门的监督作用，对应收账款的日常管理工作进行定期审计，审计内容包括应收账款余额、账龄、对账单定期寄出、债权证据保存、走访催讨记录等日常管理工作。

（三）应收账款的事后控制

在应收账款出现逾期时，企业要加强应收账款的事后控制。

1.加强对逾期应收账款的管理。要实施对应收账款的日常动态信息跟踪分析，对超过合同付款期限或所欠金额较大的，应及时采取措施，限制供货乃至停止供货；信用管理人员应加强与一线销售业务人员的沟通及协同，加强定期业务回访，在行业经营环境发生变化，或者客户信用能力产生重大调整时，企业应及时调整信用政策，防止因过度授信带来应收账款难以收回的风险。

2.加大逾期应收账款的清欠力度，对缺乏偿债能力、信誉差、长期赖账的单位或个人可通过以物抵债、让利等办法，以及法律手进行清理；逾期应收账款的清理要做到有目标、有计划、有措施、有责任人、有奖惩。

3.企业要把应收账款的回款作为一项重点工作，纳入对销售部门、销售业务人员的绩效评价中，责任到人、严格评价；并加强对评价结果的运用，将评价指标、评价结果与销售业务人员的薪酬直接挂钩，加强对销售业务人员激励和约束。

4.对于因债务人出现破产、注销或被吊销营业执行、被政府责任关闭等原因，在扣除以债务方剩余财产清偿部分后，对仍不能收回的债权，按规定认定为损失，财务人员要及时做好相关账务处理及资产损失申报工作。

四、结语

综上所述，应收账款产生的最主要目的是企业为了促进销售赢得利润，但要加强对应收账款的事前、事中、事后控制，降低应收账款的回款风险，保障企业经营的顺行。