新租赁会计准则对银行业承租管理的影响探析

马清淑 中国农业银行山东省分行

前言

新租赁会计准则自2008年财政部发布以来，一直秉承以租赁交易为基础，真正意义上的将准则表内业务化，这对于还在维持着旧有规则的银行承租管理的管理模式是影响巨大的。因此，分析新租赁会计准则对银行业承租管理的影响是极为必要的。

一、新租赁会计准则

(一)租赁的定义

租赁顾名思义，是为出租方以获取等价的合同为基础，将资产的使用权给予承租人。新租赁定义与以往的旧租赁定义大体相同，但在承租人会计的处理问题上有所不同，以往的旧准则中规定承租人在经营租赁的过程中，对利润表中的租赁费用进行确认即可。但在新准则中明确规定，要求承租人在租赁资产的基础上进行确认，并对使用权资产进行担负，提前将日后的付款义务进行承担。此外，值得注意的是，负债的定义是预期会导致经济利益流出企业的现时义务。基于此，负债在新准则之下是由承租者掌握了相应的权利并承担了应有的义务。

(二)租赁权溯源

租赁权的溯源通常包含着以下三个部分：分别是债权、物权和物权化债权。第一个债权民众大部分都很熟悉，它指的是我国将租赁权等同于债权，租赁关系相当于债权关系，出租房应该定期地支付租赁金，但并没有直接支配的权利。第二个物权，世界上有一部分国家将租赁权看作对物品的支配权，有对租赁物品进行占有的权利，甚至是对物品的最终归属权。物权与用益物权较为相似，都是将租赁方对出租方的物品进行何方的占有与使用，并可以享受物品所带来的收益。第三个即为物权化债权，现如今有一部分国家将租赁权与物权化债权划为等号，租赁方对于出租方的资产进行合法的占有与使用，并拥有收益的权利。

(三)会计的定义

结合笔者的经验，可以将会计的定义分成以下三个部分：分别是租赁负债、使用权资产和计量金额。其中租赁负债可以解释为租赁期开始日尚未支付租赁金的现值。在新准则的基础上，应该将其分成两部分进行计算，一部分是租赁付款额，另一部分则是未确认融资费用。租赁付款额核算承租人并未支付的金额，伴随着租金减少支付。第二部分则是使用权资产，它可以定性为承租人在租赁期内对租赁资产进行支配的权利。第三部分即为计量金额，它可以解释为按照付款额现值的计量。以义务为基础，对通过租赁资产所获取的收益不予全部承认，新准则是在物权化债权的性质上进行认定的。

二、银行业财务影响

(一)理论探析

笔者主要将财务影响分为以下四个部分：第一部分是资产的负债表，因为银行需要通过大量的实体营业网点进行业务的开展，所以会产生一定的房屋租赁或者经营过程中收入的情况，在新准则下，银行的负债规模是有所增加的。第二部分则是利润表，利润表中记录着使用权资产通过标准程序进行折旧的费用额。根据列示项目我们可以得知，总租赁费用是包含折旧费用与利息的，但在当前模式下，费用所产生的影响是具有一定的差异性的，银行方面往往会通过直线法来进行折旧，利用现如今的利率来进行利息的计算。租赁费用在新准则的规定下会造成营业额的一定变化，这是因为并没有及时的反应租赁资产所有权的原因，造成了不属于承租人的后果。反而反映出了租赁以分期付款的方式来对租赁资产使用权进行获取的实时，上述描述无一例外的是对租赁的物权化债权性质做出了详细的解释。第三部分是现金流量表，表内对使用权资产并没有相关的信息，现如今在新准则的规则下，租赁发债已经变成了金融负债，在新准则的规定中，活动资金的流出意味着金融负债。最后一部分是财务的指标，充分的体现了使用权与不生息资产是具有相同点的，这一部分代表着债权的影响。

(二)实际操作

在财政部2019年对境内外上市的银行进行新规则的规范后，逐步将其他银行也纳入了新规则之中。其他上市银行将会在2021年开始执行新准则。根据对相关银行所公布的年报来分析，负债规模是呈现上升趋势的，但整体的上升趋势较为平缓。对于其他方面，使用权资产的折旧率并没有进行公布，对于租赁负债利息的之处等相关现金流流出量只有一部分银行进行了公布，这种情况是值得我们去深思的。

三、银行承租管理

(一)租赁合同的管理

根据租赁概念所描述，租赁在新的租赁准则中被当成了合同。这就导致了对合同的管理极为承租的管理，租赁合同的管理应该以收集租赁合同为基准，准确的识别判断合同中是否租赁性质。目前银行在管理租赁合同的过程中，我们应该将集中管理与分散管理有机的结合在一起，各取所需。此外在新准则下管理租赁合同时，应该遵循以下两种管理模式，一是系统管理，系统管理顾名思义，是将合同纳入到系统中进行统一模式的管理。二是人工管理，人工管理主要是按照规则与制度来约束工作人员的行为，达到闭环管理的目的。

(二)租金支付的管理

租金支付的管理是跟租赁的债券性质息息相关的。新规则并不对租金产生改变，但值得我们注意的是，在新旧两种规则进行交替的过程中，极易出现支付与核素的数据不匹配的现象发生。基于此，要对支付管理的方式方法进行科学合理的管理，并将方法带入到整个管理体系当中去，租金支付管理主要分为四个模块，分别是租金的报销管理、租金付款管理、约定支付金额管理与实际支付金额的管理。因此我们应该将支付管理作为合同管理的切入点，充分按照合同规章与流程办事。此外，我们还要对报销的相关流程进行充分管理，在详细的核算基础上生成相应的凭证。真正意义上管理好租金支付，将支付数据与核算数据充分地进行匹配。倘若出现不匹配的情况，我们就要进行相关差异化处理的流程，来保障管理过程中的合理性。

(三)租赁资产的管理

租赁资产的管理是由租赁的物权性质所决定的。一般来说，银行业租入资产包含着建筑、各类设备等等，与之相关联的各类管理工作也包含在资产中。在实际的管理中，租入资产应该与固定资产相同，按照同一个管理方式与方法进行标准化管理，并对此进行统筹化的管理。将各级管理机构进行分别给予权限，对于不同种类的资产管理做到具有差异性的针对化管理。与此匹配后，配置标准应该由多个部门进行充分的协商研究，由上级进行批准后在落实到相关部门进行执行。

(四)承租会计的管理

会计根据报告对象的区别，将会计分成两个不同的类别，分别是管理会计和财务会计。在新准则的规则下，财务会计的工作会有较大的变化，压力也随着工作的增多变得越来越大，工作任务较为繁杂，这对财务会计来说是一项艰巨的挑战。从整体来看，承租人的会计进行资产的管理过程中，应该针对于租赁费用的规模来进行科学合理的推断，将其中包含的各类资产管理进行一个预算。以预算为基础，在对合同进行一个合理的管理。在核算的过程中，我们应该对合同的准确性做出公开的披露，并进行严密的考核，将合同金额、租金水平与租金回报进行充分的考核，以此来实现管理会计的闭环操作。

(五)租赁税务的管理

会计准则与税法不同，在新准则上线后，支付租金不能在与利润表上的折旧费与利息费再画上等号了，应该及时出台具有针对性的政策，消除其中的差异，降低税务工作的难度。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例我们可以明确得知：“以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀的扣除”。在新租赁的基础上租赁费用则是包括了折旧与利息两个方面，两者是毫无关联性的。因为在当前的新准则下并不能针对账务数据来取得租赁费用，因此在后续具体的纳税所得额计算中应该针对合同来以笔数为单位进行税法计算，将租赁费用进行扣除。根据相关的法律法规我们可以得知，银行方面在新准则上来对税法下的租赁资产负债确认的计算差异递延所得税。但值得注意的是，在目前主流的大中型银行中，并没有对递延所得税达成一致的共识，这对于自身外部审计机构与主管税务机关来说是具有较大的影响的。

四、结语

综上所述，银行业承租管理在对新租赁会计准则上是受到了一定的影响的，将会计准则的分析与探索进行深层次的有机结合，将新租赁会计准则对银行业承租管理的影响进行理顺，进一步的研究租赁业财资税。随着业财资税具有整体化发展的趋势，会计准则与业务管理的规范应该科学合理的相结合，理清对新租赁准则下银行业承租管理模式，这对于未来的业财资税的发展是有着极为现实的意义的。■