《医院会计制度》与《政府会计制度》转换衔接分析

2020-11-25宁阳县第一人民医院

财会学习 2020年35期

宁阳县第一人民医院

引言

2019年起，国内行政事业单位统一实施《政府会计制度》，该项制度有双功能、双基础、双报告，能较有效地满足医院财务管理的现实需求，及时提供财务报告，也为提升预算管理工作质效提供相关财务报告[1]。国内众多公立医院早在2012年就开始实施《医院会计制度》，加强财务会计与预算会计的“双分录”规划设计，当时被视为富有很大创意性。和其他多数行政事业单位相比较，医院实现《医院会计制度》向《政府会计制度》的转换，投资成本偏低，但基于公立医院性质的特殊性，在医疗改革深度推进的大背景下，医院承担较沉重的经济压力，内部管理对运营效益形成较大影响，故而应继续积极做好制度转换、衔接工作，特别是使制度细节设计规划更符合医疗行业特征，对《政府会计制度》良性实施过程起到助推作用。

一、《政府会计制度》的特征分析

（一）明确指出政府会计的构成

财务会计与预算会计师政府会计的构成，其重点强调会计核算不仅具备财务会计功能，也持有预算会计功能。其中，权责发生制为财务会计的基础，产生的各类经济活动是政府会计核算的主体对象，财务会计的宗旨是为广大使用者提供和财务有关的各类信息。而收付实现制为预算会计的基础，在开展财务预算工作中，以收入与支出作为核算的目标对象，其是将政府会计预算的有关信息与各类预算收支的实施结果提供给使用者。和预算会计做比较，财务会计涉及面更广，应用更频繁。

（二）再建政府会计核算模式

我国财政部门借鉴国际先进的会计准则与成功经验，归纳国内企业既往会计改革中取得的成果，立足于我国财政预算特征，综合分析多项因素后再建，彰显中国特色的政府会计新模式。

对这种新模式的操作方法加以分析：针对差异性的核算基础及相关要求，对财务、预算会计进行平行核算，而后基于财会、预算会计核算数据分别拟编财务、决算报告。《政府会计制度》实施过程中，通过平行核算财务会计、预算会计的形式，更有效地促进财务会计和预算会计、财务报告和决算报告、当期盈余和预算收支结余之间“适度分离机相互衔接”[2]。

二、《政府会计制度》对医院财务管理的影响分析

纵观当下国内各大公立医院财务管理现状，发现其主要存在如下两点问题：一是业务水平偏低，财务人员业务素质不强，预算方案内容前瞻性明显不足，成本核算缺乏精细度；二是资产管理问题屡次出现，固定资产利用率长期未见提升，资源闲置或浪费问题较普遍。《政府会计制度》执行阶段，主要从如下几点影响医院财务管理。

一是更新了记账模式。制度实施过程中，要求将平行记账模式用于会计核算工作中，使医院财务管理规范化、精细化推进，协助医院拓展发展空间。考虑到医院财务管理工作的特殊性，一定要细化核算内容，借此方式强化财务报表的实用性，进一步提升会计核算工作质效。

二是完善了资产信息。《政府会计制度》实施过程中，重点强调了资产负债信息存在的必要性，利用资产负债表，能从根本上维护会计信息的完整性。医院应将成本支出、收支确认为基准，对固定资产实施计提折旧处理，进而更全面地体现固定资产真实的耗损情况。

三是加大了成本控制力度。制度实施过程中，倡导医院持续完善成本核算体系，涉及科室、病种、床日与诊疗人次、医疗服务项目成本等[3]。不仅要求以科室、床日、诊疗人次及服务项目等为基础开展成本核算工作，也清晰设定了核算类型、目标及方法等，最大限度地提升成本核算的可操作性。在标准化核算口径下，联合实施成本摊销核算、核算程序，有益于提升成本核算水平，实现对成本的有效控制。

三、转换衔接措施探究

（一）统一科目对应关系

首先，明确财务会计囊括的主要科目。以权责发生制为基础的《医院会计制度》在国内公立医院中已实施8年之久，历经数次清产核资过程，能从该类会计制度内直接转型医院资产负债净资产内的多数科目，需要合并应收在院病患医疗款与应收医疗款，应付职工薪资、福利费与社会保障金；将《医院会计制度》内的应交税费拆分为两部分，一是应交增值税，二是其他应交税费[4]。

其次，熟知预算会计主要科目。《医院会计制度》实施过程中，医院基于“双分录”设计，较为系统地核算了财政补助收支、科教项目收支及转结等，将其设为基础，结合该制度下资金余额，利用“倒挤”平衡法，创设有关科目期初数。其中，货币资金对应的就是资产负债表项目。

最后，分别在财务、预算会计系统内拟编科目余额表，借贷试算均要均衡。

（二）健全收支科目制度

若我们认为资产负债权益科目是《医院会计制度》转换实现的基础，那么规划设计、完善收支科目制度阶段，侧重点是科学设置明细科目，以促进会计制度能在医院内顺利、有效实施。《政府会计制度》在执行过程中，基于平行记账模式，同步形成了收入费用，收支两套数据，急需设计出符合医疗行业运行特征的明细科目体系，进而为医疗行业、医院财务管理提供实用价值更高的会计信息，医院全成本核算、全面预算管理工作运行阶段也获得更强大的制度支撑。

因财务、预算会计均采用平行记账法，故而应遵照两系统设置明细科目体系时侧重点不同的原则健全收支科目，减少资源投用量，强化数据的简洁度。在设置财会系统内的明细科目时要尽量凸显资金的所属性质、来源途径，为核算成本损耗、补偿创造便利条件；设置预算会计系统内的科目时，侧重点是细化核算预算项目，进而更全面呈现与有效控制各种预算项目的收支、结转及结余情况[5]。

一是设计财务会计内收支科目体系。为更好地凸显资金性质、来源途径的细化核算状况，更精确地核算成本耗用与补偿额度，拟定把“财政拨款收入”科目细化为基本、项目支出两大部分；“事业收入”细分为医疗、科教项目收入；“业务活动费”细分为医疗业务成本、财政专项与科教项目支出。其中，依照费用性质不同，可把“医疗业务成本”细分“薪资福利费”“个人与家庭的补贴费”“药品费”及“其他费用”等。而针对全部财政、科教项目的收入费用，不推荐采用项目明细进行核算，等到预算会计时统一处理。推行以上设计决策，一方面能使《政府会计制度》有效衔接《医院会计制度》实施阶段下设的收支核算口径，迎合公立医院现实管理需求，另一方面能为后期财务分析创造便利条件，更为精确的呈现出医院在某一时段内的经济运营状况。

二是设计预算会计内收支科目体系。依照《政府会计制度》内设定的规定要求，将预算会计收支科目细化为政府收支功能、经济分类到款级即可。于预算收支下设置基本、项目支出分类核算，其中将前者细化到“职员支出”“日常公用支出”范畴中；针对项目支出，要细化子项目进行核算，各子项目细化核算到经济类款级科目即可[6]。事业预算收入下设医疗、科教收入明细科目，其中前者无须详细核算门诊、住院与费目，财会解决；科教收入要细分子项目进行核算，可以将其纳入科研经费支出11类明细科目内。而针对事业支出，下设基本、项目、医疗、科教支出科目，其中，不必按照成本性质、所属类别细化医疗支出科目，财会处理。条件充裕的公立医院，可以于“收入支出”科目下加设临床科室与归口部门辅助完成核算任务，和医院预算管理系统有效衔接，更高效地推行全面预算管理工作，尽早实现预算、核算一体化。采用以上设计形式，一方面能清晰的呈现与监管预算收支实施的预算会计目标，流程清楚明了。另一方面也和医院业务运行现状吻合，为医院全面预算管理执行过程创造优势条件。

（三）加速配套制度建设

首先，基于解释公告或者其他形式，提升医院财务制度的规范性。这主要是因为当下国内政府会计改革过程中仅建设了“准则+制度”会计标准体系，但该体系内没有为“行政事业单位财务通用规则”预留位置，《医院财务制度》依然持有一定效力，这就预示着应采用解释公告或其他适宜形式做出清晰阐述，借此方式去明确医院制度的适用性问题，把有关规范整合标准化的政府会计标准体系内[7]。

其次，于政府综合财务报告架构的支撑下，组织行业主管部门集中规范、拓展报表体系。《政府会计制度》在执行过程中对财务、预算报表体系做出明确规定，为汇报、拟编综合财务报告工作的开展创造良好条件。在医改持续推进的大背景下，不管是主管部门还是医院内部均对运营效益给予较高关注，现行制度规定的报表无法满足现实管理需求，为使医疗行业运行过程中获得更多可比性信息，并确保广大社会群体能快速解读，建议医疗行业主管部门将自身主导作用发挥出来。基于政府综合财务报告架构填充、拓展报表体系，建设医院管理、成本会计附表。例如，为准确解读披露本期盈余，全面呈现出医疗机构成本耗用费用与补偿的实际状况，推荐增设业务收入费用表，编制“会政财 02-1”附表。

最后，构建医院主要业务与事项会计处理范例子集，侧重点是演练不同资金始源资本性支出的有关会计处理过程，进而协助医院财会人员顺利将“双分录”传统思维转变成“平行记账”思维，深度财会内本期盈余的内涵，即于权责发生制下始源于不同途径资金确认结余的归纳；而预算会计内的各结转、结余为不同途径、项目资金被定义为收付实现制实施阶段确认的结转或者结余[8]。若能对以上内容做出正确解读，则在医院财务管理工作实践中，能取得以点带面的工作成效，协助医院更好地落实《政府会计制度》有关内容。