基于环境管理控制的管理会计报告

张 瑶

(东北财经大学 财务处，辽宁 大连 116025)

一、引 言

党的十九大报告提出大力推进生态文明建设，尤其在中国处于经济转轨阶段的背景下，推进生态文明建设与践行可持续发展战略是实现经济高质量发展的关键。而企业是推动社会经济发展以及维系社会稳定的基础，但企业破坏环境的事件层出不穷，且屡禁不止，从而会严重阻碍中国生态文明建设以及经济高质量发展。

沈洪涛和廖菁华[1]认为在推进文明建设的进程中，微观企业具有中流砥柱的作用，然而，尽管企业是社会经济重要的构成，承载着推进经济发展的重任，却造成了大部分环境问题。毕茜等[2]探索了企业落实可持续发展战略目标，推进生态文明的措施，研究发现，环境管理控制系统是落实可持续发展战略的重要工具，并有效促进可持续发展战略目标的实现，从而解决环境问题。戴璐和支晓强[3]研究发现，在环境保护制度与投资者的要求下，环境会计发展迅速，但环境管理控制系统发展相对退缓。冯巧根[4]以及唐国平等[5]提出从会计学角度研究环境管理控制系统不仅影响其学科定位，而且阻碍其理论研究与实务应用。张先治和戴文涛[6]认为管理控制与管理会计的分离是导致企业战略目标无法有效落实的重要诱因，而搭建有效的管理会计报告是企业促进管理控制与管理会计融合的必然举措。有鉴于此，为推进生态文明建设，实现可持续发展，企业应搭建基于环境管理控制的管理会计报告，提供经营与环境管理控制相关的决策信息。具体而言，基于环境管理控制的管理会计报告以环境管理控制系统为基础，有机融入管理会计，为内部决策、控制、预测、评价及监督提供全面的决策信息，有效促进企业实现可持续发展战略目标，推进构建基于管理的会计，推进中国生态文明建设。

基于环境管理控制的管理会计报告有助于管理会计与环境管理控制系统有机融合。一方面，该报告将环境作为一项生产要素与企业不同层级的具体战略目标与管理控制有效融合，提供经营活动与环境管理控制活动的决策信息，提升可持续发展战略目标的执行效果与效率。另一方面，该报告作为连接环境管理控制系统与管理会计的核心，促进企业形成规范化与系统化的管理控制决策信息系统。

本文在阐述基于管理会计的环境管理控制系统内涵及内容的基础上，以可持续发展战略目标为指引，分析了管理会计工具在该系统程序中的应用，构建了基于环境管理控制的管理会计报告理论体系。基于环境管理控制的管理会计报告是管理会计在基于管理会计的环境管理控制的核心，通过计量与报告价值流与实物流，有效地反映经营活动与环境管理控制活动，形成包含基于环境会计的管理会计报告与环境管理控制程序报告的体系。基于环境会计的管理会计报告以货币与非货币计量方式有效提供与环境因素相关的经营决策信息，环境管理控制程序报告则在环境管理会计报告基础上，针对具体的管理控制程序提供全面与动态的决策信息。基于环境管理控制的管理会计报告探索了管理会计与环境管理控制的研究，而且为企业有效促进环境管理控制系统目标的实现，提供了动态、全面与价值相关的决策信息系统，进而实现可持续发展战略目标。因此，本文研究具有一定的理论价值，具体而言，将环境会计以及管理会计与环境管理控制系统相融合，弥补了现有相关研究的不足。同时，本文研究为企业落实可持续发展战略目标以及相关监管部门推行生态文明建设提供了理论参考。

二、基于管理会计的环境管理控制系统

肖序和刘三红[7]认为管理控制系统是落实公司战略的重要工具，具体包括管理控制系统要素、程序以及模式三个维度的内容。因此，本文认为基于管理会计的环境管理控制系统包括基于管理会计的环境管理控制系统要素、系统程序与系统模式。

第一，基于管理会计的环境管理控制系统要素是影响实现基于管理会计的环境管理控制系统目标的结构因素。该系统要素具体包括可持续发展控制环境、环境风险评估、环境控制活动、环境信息与沟通以及内部监督五个要素。

环境问题增加了企业风险的不确定性，催生了基于管理会计的环境管理控制系统要素的形成。具体而言，企业风险的不确定性形成了可持续发展控制环境，从而对企业落实与执行可持续发展战略目标提出挑战。为完成环境管理控制系统目标，企业必然需要针对所面临经营环境，评估环境风险要素。在此基础上，企业需要进行相应的环境控制活动以及整合环境信息与沟通，从而形成环境信息与沟通要素。同时，企业为提升环境管理控制系统的权威，必然需要相应的内部监督要素，以维系环境管理控制系统的有效执行。管理会计则能够有效衡量与报告环境因素同经营与管理控制活动的相关信息，提供与环境风险评估、环境控制活动、环境信息沟通与内部监督要素相关的决策信息。

第二，基于管理会计的环境管理控制系统程序是企业实现环境管理控制系统目标的具体步骤，包括可持续发展战略目标分解、基于环境的标准制定、基于环境的管理控制报告、基于环境的业绩评价以及基于环境的管理者报酬五个程序。可持续发展战略目标分解是该管理控制系统程序的起点，是将可持续发展战略目标落实到企业日常生产经营活动的关键。基于环境的标准制定是将企业经营目标与企业生产经营活动相结合的标准。基于环境的业绩评价则主要强调事中控制与事后评估的作用，直接关系着企业能否执行可持续发展目标。基于环境的管理者报酬则为基于管理会计的环境管理控制系统程序提供了权威，促进该管理控制系统执行的有效性。

作为完整的管理控制系统，管理控制系统程序是落实企业战略目标不可或缺的流程。可持续发展战略目标分解是指企业将可持续发展战略目标，结合自身的组织框架、经营环境以及经营活动进行分解，落实到具体的管理经营的主体，形成企业内部具体的管理经营目标的过程。基于环境的标准制定则是企业根据可持续发展战略目标分解所形成的具体目标，依据自身的管理经营情况，制定的环境管理控制标准体系。其中，环境控制标准体系的指标既包括财务性指标也包括非财务指标，其控制标准既包括定量的控制标准也包括定性的控制标准。基于环境的管理控制报告是指企业依托环境管理控制报告，及时反馈可持续发展战略的执行情况。基于环境的业绩评价则是企业通过评价可持续发展战略目标的执行情况，及依据环境管理控制报告所反映的相关信息，判断当期执行可持续发展战略目标过程中存在的不足以及潜在的风险，从而做好环境管理控制的事中控制与事后控制。基于环境的管理者报酬则是企业依据基于环境的业绩评价程序的实施结果，结合高管的薪酬契约情况，对高管实施激励的过程，从而有助于提升环境管理控制程序执行的效率与效果。

第三，基于管理会计的环境管理控制系统模式是执行基于管理会计的环境管理控制系统的原则、方式和方法，具体包括环境预算控制系统模式、环境评价控制系统模式以及环境激励系统模式三种模式。在可持续发展战略目标指引下，企业根据管理控制环境选定管理控制系统模式，并形成相应的管理控制系统程序，以实现管理控制系统目标。企业经营活动可分为资本经营、资产经营、商品经营以及产品经营，为企业具体的管理控制程序提供有效的决策信息。

环境预算控制系统模式是指企业以预算管理为基础方法，实施环境管理控制的模式，而环境评价控制系统模式是指企业以业绩为主要方法，进行管理控制的模式，环境激励系统模式则是企业以高管激励为核心方法，实现可持续发展目标。上述环境管理控制系统模式受限于环境管理环境。对于环境管理控制变动较大，而自身管理能力较弱的企业而言，则应选择环境预算控制系统模式；而在管理控制环境中，管理控制的能力较强，则环境激励系统模式可加强高管的激励效果，从而有助于可持续发展战略目标的执行。

值得注意的是，环境预算控制系统模式、环境评价控制系统模式以及环境激励系统模式根据企业自身的管理控制环境存在一定的逐层递进关系。具体而言，当企业管理控制能力较弱以及管理控制环境较为复杂时，环境预算控制系统模式将有助于企业逐步地落实可持续发展战略，从而会有助于缓解外界环境波动的冲击。而当企业的环境管理控制能力逐步增强时，企业则会选取环境评价控制系统模式，主动应对管理控制环境的变化，以拉动企业高管与员工的工作积极性，促进可持续发展战略目标的实现。当企业环境管理控制能力进一步增强以及管理控制环境的复杂程度提升，环境激励系统模式会通过对高管的激励，释放其工作积极性，以提升可持续发展战略执行的效率与效果。同时，企业根据自身管理控制环境以及环境管理控制能力，选择一种或者多种相应的环境管理控制系统模式。

此外，基于管理会计的环境管理控制系统程序与该管理控制系统的模式存在着紧密的关系。一方面，在不同的环境管理控制系统模式下，均存在着完整的管理控制系统程序。具体而言，尽管在不同的环境管理控制模式下，企业都需要建立完整的管理控制系统程序，以将其可持续发展战略目标落实到其管理经营。另一方面，在不同的环境管理控制模式中，环境管理控制系统程序的侧重点存在一定的差异。企业借助完整的环境管理控制程度实现可持续发展目标，但其环境管理控制系统程序的侧重点仍会存在一定的偏向。在环境预算控制系统模式中，企业更加注重基于环境的标准制定，而在环境评价控制系统模式中，企业则会增加注重基于环境的业绩评价，在环境激励系统模式下，企业往往会更加关注基于环境的管理者报酬。

三、管理会计在环境管理控制系统中的地位及应用

肖序和熊菲[8]研究发现，管理会计为基于管理会计的环境管理控制提供有效的决策信息，决定了在环境管理控制系统中的核心作用。在可持续发展战略目标分解阶段，SWOT分析及PEST分析等方法将可持续发展战略目标依据企业层级、经营以及管理控制特点形成具体战略目标，有效落实可持续发展战略。在基于环境的标准制定环节，管理会计以非货币或货币计量方式，将环境因素纳入经营活动与管理控制活动后的有效衡量指标，促进可持续发展战略执行、环境经营与作业控制的执行效果与效率。基于环境的管理控制报告直接影响可持续发展战略执行的效果与效率。徐莉萍和孙文明[9]认为将环境要素融入EVA评价体系、平衡积分卡评价体系以及棱镜业绩评价等方法，能够为在基于环境的业绩评价提供多维度的评价工具，促进对可持续发展战略执行情况的评价。许家林[10]研究发现，管理会计工具会通过对管理者薪酬控制标准制定与实施的促进作用，从而提升了基于环境的管理者薪酬执行的效率与效果。

管理会计报告是管理会计的核心，能够为企业管理控制系统的有效运行提供相关的管理会计信息。借助管理会计报告，企业不仅能够获取相关的决策信息，而且能够通过管理会计报告选择相应的管理会计工具，从而确保其所获取信息的有效性，促进其战略目标的实现。因此，借助上述文献的研究内容，在基于管理会计的环境管理控制系统程序所需信息的指引下，基于环境管理控制的管理会计报告能够动态、完整以及全面地反映管理控制需求，成为基于管理会计的环境管控制系统目标工具的核心。

基于环境管理控制的管理会计报告为企业进行环境管理控制系统程序提供着关键的信息来源，从而处于环境管理控制系统的核心位置，为环境管理控制系统的运行提供有效的信息支持。基于环境管理控制的管理会计报告作用主要体现在以下两个方面：

第一，基于环境管理控制的管理会计报告能够借助相关的管理会计工具，汇集有效的管理会计信息，为环境管理控制系统程序的决策提供有效的信息支持。借助相关的管理会计工具，企业可以通过该报告系统收集相关的管理会计信息，以及根据环境管理控制程序的需求，选择相应的管理会计工具获取相关的管理会计信息。

具体而言，在不同的环境管理控制程序中，企业可根据具体程序所需的决策信息选择相应的管理会计工具。企业需在不同的管理控制环境中，将可持续发展战略目标分解为具体的战略目标。而SWOT分析、PEST分析以及核心能力分析等与战略管理相关的管理会计工具有助于企业将可持续发展战略目标分解为可执行性较强的具体目标，从而有助于企业执行可持续发展战略目标分解程序。在基于环境的标准制定程序中，执行有效的环境管理控制标准是落实企业可持续发展战略目标的关键。借助财务核算系统、业务管理系统以及管理会计报告系统，企业可将环境管理控制标准与管理生产经营相结合，从而提升程序执行的效率与效果。

在基于环境的管理控制报告程序中，如何获取有效与及时的管理会计信息是企业环境管理控制的核心。精益管理、MFCA以及REA等管理会计工具能够有效地将财务信息与非财务信息相融合，从而有助于企业执行基于环境的管理控制报告程序，收集与归纳相关的环境管理控制信息。对于基于环境的业绩评价程序而言，企业可借助EVA评价体系、平衡记分卡评价体系以及棱镜业绩评价等管理会计工具，获取相关的环境业绩评价信息。最后，在基于环境的管理者报酬程序中，企业通过相关的管理会计工具提升管理者激励的有效性，从而提升环境管理控制落实可持续发展战略执行的效率与效果。

第二，基于环境管理控制的管理会计报告是开放报告系统，为企业收集与整理适合自身的管理会计信息提供了便利条件。在生产经营过程中，企业所面临的管理控制环境往往非常复杂，从而会导致企业所选择管理会计工具的适用性也会相应随之变动。在此背景下，企业亟需根据自身管理经营的特点以及上述环境的变化，及时调整所选取的管理会计工具。值得注意的是，基于环境管理控制的管理会计报告在收集与汇总相关的管理会计信息时，应注意与企业其他信息系统协调。由于管理经营的复杂性以及管理控制环境的权变性特点，企业内部的系统往往比较复杂，若没有处理好不同系统之间的衔接，则会急剧增加企业的管理控制成本，甚至阻碍企业战略目标的实施。因此，而基于环境管理控制的管理会计报告恰恰是开放报告系统，则可有效满足企业环境管理控制系统的需求，使企业根据管理控制环境的变化，变更相关的管理会计工具。企业在基于环境管理控制的管理会计报告的过程中，需要全面考虑其自身相关信息系统的特点，促进该报告体系与其他系统融合，避免该报告体系与不同系统之间的摩擦，从而提升环境管理控制的效率与效果。

四、基于环境管理控制的管理会计报告体系

(一)基于环境会计的管理会计报告内容

环境管理控制系统目标要求企业要有效地创造价值，而且能够保持价值创造的可持续性。依据环境管理控制系统目标，环境管理会计报告可分为环境作业控制报告、环境经营评价报告与可持续发展评价报告。基于环境会计的管理会计报告体系的内容存在一定的层级。首先，环境作业控制报告通过环境预防成本报告、环境经营成本报告、环境成本控制报告以及环境资产处置报告反映企业在经营过程中的环境作业控制情况，构成了基于环境会计的管理报告体系的基础。其次，借助环境作业控制报告的相关内容，企业通过环境经营报告体系能够获取在资本经营、资产经营、商品经营以及产品经营过程中，对环境经营评价的相关信息。最后，在此基础上，借助可持续发展战略的执行报告可最终获取企业环境管理控制目标的执行信息。

环境作业控制报告。环境作业控制报告是环境管理会计报告的基础，是有效衡量可持续发展战略目标与具体经营活动能否有效融合的根基。本文运用REA、MFCA以及PDCA循环管理环境管理会计工具，解决环境要素难以计量的问题。

MFCA基于以“实物流—价值流”的计量方式环境要素耗费与生产流程相融合，提升企业成本控制能力。PDCA循环管理则通过基本标准、业务流程及管理体系的结合，拓展其在资源流转中的价值计算、缺陷诊断、分析决策与效果评价等应用的环境管理会计工具。因此，环境作业控制报告将环境要素与经营活动相结合，形成反映环境成本内的环境预防成本报告、环境经营成本报告、环境成本控制报告及环境资产处置报告。

环境预防成本报告计量与报告企业在生产经营业务所需耗费预防环境问题所需支付的成本，应基于现有业务流程，以货币计量与非货币计量的方式，全面反映预期降低环境管理风险所需付出的成本。环境经营成本报告计量与报告企业生产经营作业所耗费的成本要素，应将环境耗费与其他生产要素耗费在产品形成周期内同生产作业相互融合，反映生产过程中环境支出与其他生产要素的耗费情况。环境成本控制报告提供控制与降低耗费的决策信息，应将作业活动的技术、生产特点与生产耗费相融合，为管理者提供有效的成本控制信息。环境资产处置报告应反映企业处置报废资产、不合格产品与废料过程中所需耗费的环境及其他生产要素，应根据行业特点、产品周期与核心技术情况等特点全面反映处置过程中的沉没成本与机会成本等相关信息，提升生产经营的效率与效果。

环境经营评价报告。环境经营评价报告是衡量与报告价值创造的关键，直接反映经营效率与效果。环境经营评价报告在环境作业控制报告的基础上，为环境经营决策与环境管理控制提供必要的决策与控制信息。张先治和戴文涛[6]认为从价值创造角度，企业的经营活动可分为资本经营活动、资产经营活动、商品经营活动与产品经营活动，综合反映企业营运能力、偿债能力、盈利能力、发展能力与价值创造能力。因此，环境经营评价报告纳入环境要素，形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告与产品经营报告为内容，反映环境经营有效性目标的报告体系。

资本经营报告直接反映价值创造能力与发展能力，反映资本经营中心价值创造的效果与效率。资产经营报告重在体现营运能力与偿债能力，反映资产经营中心的经营效果与效率，应综合反映财务风险、战略风险、行业风险与流动性风险等因素，具体提供包括考虑环境要素后的资产结构、资产利用程序、投资融资与资产利用效果信息等内容。商品经营报告主要衡量盈利能力，反映商品经营中心盈利水平与质量，提供直接实现价值的效果与效率，具体包括产品耗费输入、价值驱动因素、产品风险以及技术经济等信息。

可持续发展战略目标执行报告。可持续发展战略目标包括可持续发展战略的内容与过程。在环境管理控制系统目标指引下，可持续发展战略执行报告包括可持续发展战略执行分析报告与可持续发展战略资源分析报告。

可持续发展战略执行分析报告应在环境作业控制报告与环境经营评价报告的基础上，提供相关价值创造信息，具体包括：公司战略相关的价值创造信息，主要包括在可持续发展目标指引下，企业在评价具体战略目标执行情况所涉及的价值创造信息；竞争战略相关的价值创造信息，主要包括在生产过程中选定与执行具体竞争方式过程后，评价竞争战略执行效果所需的经营决策信息；作业战略相关的价值创造信息，主要包括评价生产作业活动是否有效落实可持续发展战略而需要的价值创造信息。

可持续发展战略资源分析报告应依据环境作业控制报告与环境经营评价报告，结合行业特点、经营结果、具体战略的侧重情况、行业经济政策与可比企业情况，提供战略分析相关的价值创造信息，主要包括经营过程中价值创造的持续经营优势及来源，生产经营活动中的价值链信息与价值创造过程中要素耗费与收入的占比情况等价值创造相关的信息；外部经营环境信息，为经营过程中所涉及的宏观环境、行业环境、竞争者、国际供应链、战略集群与行业周期等价值创造相关的信息。

(二)环境管理控制程序报告

环境管理控制程序具有相对稳定的特点。在环境管理控制系统目标指引下，按照管理控制程序提供相关的决策信息构建环境管理控制程序报告能够有效实现可持续发展战略目标。主要包括：可持续发展战略目标分解报告、环境控制标准制定报告、环境指标执行报告、环境管理控制评价报告与环境管理控制激励报告。

可持续发展战略目标分解报告。可持续发展战略目标分解报告为可持续发展战略目标分解提供重要的决策信息。可持续发展战略目标分解报告总体反映企业的战略目标，包括分解程序与分解内容两方面。可持续发展战略目标分解报告在分解程序维度所需提供的信息包括：公司层面战略决策信息，反映经营与环境要素投入在发展战略、稳定战略与收缩战略选择与执行所需的决策信息；竞争战略决策信息，衡量为提升环境经营的效果与效率，而采取与执行差异化、成本领先或集中化战略所需的决策信息；作业战略决策信息，提供在环境要素约束下，如何选择与执行具体作业战略的决策信息。可持续发展战略目标分解报告提供的信息包括：内部环境信息，可持续战略目标分解过程影响不同层级具体战略目标的内部信息，主要包括战略、使命、愿景、能力与核心竞争能力等内容；外部环境信息，可持续战略目标分解过程影响不同层级具体战略目标的外部信息，主要包括宏观经济环境、行业环境、竞争对手情况与供应链情况等内容。

环境控制标准制定报告。环境控制标准制定报告是通过货币计量与非货币计量指标为环境控制标准制定提供相关决策信息的报告体系。该报告需满足被评价主体的实际经营与管理控制能力，从价值创造、风险管理控制与可持续发展维度体现被评价主体的实际情况，并为环境经营业绩评价提供准确的指标与评价标准。

管理控制标准选择报告应包括以下方面信息：重点落实可持续发展战略的标准信息，将环境要素与具体的经营活动相融合，落实可持续发展战略目标；有助于环境经营评价，通过衡量控制标准，有效评价环境经营的信息；建立核心指标与评价标准，为了保证核心指标的可计量与时效性，所选取的与价值创造相关的指标，并纳入环境要素形成完整的评价指标与标准体系；风险管理控制指标与评价标准，该标准能够衡量经营中心的经营风险。从标准的性质维度，管理控制标准应包括定量标准与定性标准，形成涵盖财务标准与非财务标准的标准体系，形成切实可行管理控制能力。

环境指标执行报告。环境指标执行报告反映环境控制标准制与实际执行差异情况，是环境管理会计报告与环境管理控制程序报告的核心纽带。一方面，环境指标执行报告需要基于环境管理会计报告衡量可持续发展战略目标的价值创造能力信息。另一方面，环境指标执行报告通过为控制中心提供必要的管理控制信息进而保证经营中心能够具有持续价值创造能力，实现可持续发展战略目标。

环境指标执行报告分析企业各经营中心经营活动过程与成果，并获得各经营中心战略目标执行效率与效果的管理控制信息，主要包括：各经营中心的价值创造的效果与效率与具体管理控制标准情况；各经营中心在生产经营过程中的风险管理与控制标准及执行情况；各经营中心可持续创造价值能力的管理控制标准及执行情况；各经营中心的资本经营活动的管理会计报告；各经营中心资本经营活动成果与其管理控制标准的对比分析、差异说明及潜在风险情况分析。

环境管理控制评价报告。环境管理控制评价报告为环境管理控制评价活动提供有效的决策信息，反映环境经营绩效情况，为实现环境管理控制系统目标提供可靠的支撑。环境管理控制评价报告需将环境控制标准相结合，反映实际环境经营情况，并与企业的生产经营活动、价值驱动因素及经营中心具体战略目标相匹配。

环境管理控制评价报告根据管理控制标准选择与管理控制执行活动，并结合各层级的基于资本经营的管理会计报告，通过经营业绩评价活动，进行分析差异，确定影响因素，提供战略执行信息。该报告主要包括以下方面信息：核心指标评价执行信息，主要包括各经营中心的核心指标结果及因素分解情况与评价指标的标准之间的差异情况；分解因素变动的原因，经营中心需要找出细分因素对核心指标差异的影响值，并确定对应的影响因素；各经营中心核心指标对本中心战略目标的执行情况，通过对核心指标的评价与细分评价，业绩评价部门应确定经营中心的战略执行情况。

环境管理控制激励报告。环境管理控制激励报告为环境管理控制激励提供全面的决策信息满足企业人事管理部门或薪酬管理委员会制定与评价管理者薪酬政策与绩效的需要，为执行可持续发展战略目标提供了必要保证。

环境管理控制激励报告应内容充实，注重体现激励的效果，支持体现薪酬制定与实施程序，即根据实施激励活动构建相关内容与结构，满足控制中心履行职责所需的信息。该报告主要包括以下方面信息：激励主体，指实施薪酬激励的主体；激励客体，指薪酬方案中受益的主体；薪酬指标，指薪酬实施主体期望激励客体的行为所实现的成果；薪酬实施因素，指导致薪酬受益者工作的因素；激励环境，指激励过程所处的环境因素。该报告将通过此程序所涉的五个方面以及薪酬政策的实施情况与效果构建管理者薪酬报告以满足人事部门或薪酬委员会所需的管理控制决策信息。

五、结 论

企业的战略目标需与其经营活动以及其管理控制活动有机融合才能确保战略目标有效的执行。本文通过梳理环境管理控制系统与环境管理会计研究，重塑了环境管理控制框架，分析管理会计在环境管理控制程序中促进实现环境管理控制系统目标的重要作用，在此基础上构建了基于环境管理控制的管理会计报告。具体而言，本文阐述了基于管理会计的环境管理控制系统的内容，即具体包括该管理控制系统的要素、程序以及模式，并进一步分析该管理控制系统程序与模式之间的关系。在此基础上，本文搭建了基于环境管理控制的管理会计报告内容，具体可分为基于环境会计的管理会计报告以及环境管理控制程序报告两个方面的内容。其中，基于环境会计的管理会计报告具体包括环境作业控制报告、环境经营评价报告以及可持续发展战略目标执行报告；而环境管理控制程序报告则包括可持续发展战略目标分解报告、环境控制标准制定报告、环境指标执行报告、环境管理控制评价报告以及环境管理控制激励报告。

基于环境管理控制的管理会计报告不仅将通过基于环境会计的管理会计报告与环境管理控制程序报告有效连接经营活动与管理控制活动，而且将环境要素有效融入经营活动与管理控制活动，为企业实现可持续发展战略目标提供重要的执行工具。同时，本文研究为相关监管部门推进生态文明建设，引导企业践行可持续发展战略提供了重要的理论参考。

为提升环境管理控制系统目标执行效率，面临复杂的管理控制环境，在构建基于环境管理控制的管理会计报告过程中，企业应注意以下三个要点：

第一，该报告应以环境管理控制系统目标为指引。环境管理控制系统落实可持续发展战略目标引导着企业搭建基于环境管理控制的管理会计的目标。因此，如何细化环境管理控制系统目标的指引直接决定着该报告体系的有效性。

第二，该报告体系应根据企业自身经营环境及管理控制环境为基础。企业管理控制环境的变化直接影响企业环境管理控制系统的执行，而起管理控制环境又极其复杂与多变。因此，企业应及时根据环境管理控制的变化，调整其环境管理控制系统的相关内容。

第三，该报告应与企业其他信息系统相结合。企业往往具备多个相关的系统，企业若不处理好环境管理控制系统与其他相关系统之间的关系，则会增加企业的管理控制成本，甚至影响其可持续发展战略的实施。因此，企业为提升环境管理控制系统执行的效果与效率，则需促进基于环境管理控制的管理会计报告与其他系统的融合，提升企业的管理控制效率。