新政府会计制度下水利事业单位固定资产折旧问题探讨

安国祥（高级会计师） 朱亦锋（高级经济师）

（长江委水文局 湖北武汉 430010长江委水文长江口局 上海 200136）

新政府会计制度要求对固定资产计提折旧并摊销，有利于进一步理清国有资产管理的现状，通过核算资产的增量与存量，落实国有资产管理制度，防止国有资产流失，提高资产管理绩效。本文对新政府会计制度下水利事业单位固定资产折旧问题进行了探讨。

一、新政府会计制度对固定资产折旧的规定及水利事业单位的会计处理

新政府会计制度要求对固定资产计提折旧，并对固定资产科目进行细分，把原有的固定资产分为固定资产、公共基础设施和保障性住房，新固定资产科目细化之后除固定资产计提折旧计入固定资产累计折旧外，公共基础设施和保障性住房计提折旧分别通过“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保障性住房累计折旧”科目核算。

单位计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

水利事业单位按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“加工物品”“在建工程”等科目，贷记本科目；经批准处置或处理固定资产时，按照所处置或处理固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”“无偿调拨净资产”“待处理财产损溢”等科目；按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。

水利事业单位固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。

二、目前水利事业单位计提折旧存在的困难

（一）部分固定资产折旧处理不明确，管理基础薄弱

1.2016年待批复资产和拆迁还建资产折旧处理不明确。水利事业单位在2016年进行了清产核资工作，盘盈或者盘亏现象普遍，但许多单位还没有收到财政部门批复，在此情况下无法进行账务处理。新政府会计制度开始实施后，对2016年盘盈的资产是否计提折旧？有些拆迁还建资产没有下账，新资产没有入账，对这些资产是否计提折旧？

2.账实不一致的问题比较突出。一些水利事业单位资产长期不清理报废，一些固定资产已使用30年，老化严重，经常出现故障，维修困难和设备损坏严重无法修复，无法使用的资产都不进行清理报废处置，导致账实不一致的矛盾比较突出，对于已经不存在或者已经不适用的固定资产计提折旧意义也不是很大。

3.资产管理与预算管理脱节问题比较突出。目前来看各单位预算管理与资产管理相互脱节，预算申报不以资产存量为基础进行申报，导致资产购置存在重复购置，浪费比较大，财务部门与资产管理部门沟通不充分或者资产管理部门未参与预算管理，导致预算编制脱节严重。

4.资产出租不报批程序，不按要求出租。从国家公开的预算执行审计数据来看，有些水利事业单位没有按要求对资产出租情况进行上报审批，或只办理了部分出租审批。

5.资产置换、拆迁处置不按要求报批。有些水利事业单位分布比较广，随着经济的发展和地方市政建设的需要，有些水利事业单位的资产已经置换，但是置换没有按要求报批，旧的资产无法下账，新的资产无法上账。对旧的已经拆除的有关资产计提折旧是毫无意义的，但是新的资产由于无法上账，就无法按照新政府会计制度的有关要求计提折旧，不利于单位资产的管理，也不利于反映单位真实资产的状况。总之，新增资产入账不及时，影响折旧额计算的准确性。

（二）人员配备力量有待加强

新政府会计制度要求财务人员具有更高的专业素质和运用会计准则的能力，尤其是在水利事业单位，固定资产计提折旧处理比较复杂。一方面由于受传统思想的影响和计划经济体制下水利事业单位经济总量不大的影响，目前水利事业单位会计人员配置不够，财务业务素质参差不齐，资产折旧业务处理过程中随意性大，一定程度上导致计提折旧工作进展缓慢，无法满足新政府会计制度建设的需要。另一方面，水利事业单位固定资产计提折旧需要会计人员和资产管理人员配合才能完成，按照目前对固定资产计提折旧的要求，会计人员和资产管理人员只有同步入账，并按照有关规定计提折旧才能账账一致，但是一些水利事业单位没有独立的财务部门，造成信息传达不及时，或者财务人员根本没有参加有关会议，财务监督不及时或者缺失，导致账账不同步，尤其是月底或者年底购置固定资产时，按照目前的制度规定，当月增加的固定资产当月计提折旧，由于会计业务处理账期不一致，导致折旧数据不一致、账账不一致的情况就会经常出现。

（三）资产管理信息系统衔接问题

资产管理基础数据是否准确是推动固定资产计提折旧的一个重要前提，各资产管理系统数据衔接一致是做好固定资产折旧工作的基础。目前水利事业单位固定资产管理信息系统主要有财政部资产管理信息系统、水利部财务信息系统、国管局资产管理系统和各单位内部管理系统几类。根据国家对资产管理工作的要求，资产管理年报要报送全国人大审议，财政部资产管理信息系统是目前资产管理最基础的系统，水利事业单位要通过资产管理系统向财政部门报送数据，然而目前水利事业单位资产管理信息系统不一样，各系统数据之间口径与财政部资产管理信息系统不完全一致，如果不能有效做好数据之间的衔接工作，必然增加财务人员的工作负担，并对年底财务决算造成影响。

在信息技术管理上，存在水利事业单位数据不能双向导入的问题，水利事业单位财务人员或者资产管理人员要在不同的系统做账，重复工作也较多，导致年底财务人员和资产管理人员工作量大。

（四）资产管理绩效考核导致部分单位负责人不愿对固定资产计提折旧

国有资产保值增值率和资产负债率仍然是考核水利事业单位主要负责人的重要财务指标。

资产负债率=总负债/总资产×100%。用于衡量水利事业单位的负债承受能力，促使水利事业单位负责人降低负债，消除任期内的高消费和盲目扩大建设规模，进而减少单位的财务风险和隐性财政风险。

国有资产保值增值率=（期末国家所有者权益/期初国家所有者权益）×100%。在水利事业单位财务决算报表中，国有资产保值增值率=100%，为国有资产保值；国有资产保值增值率＞100%，为国有资产增值。这些考核指标促使水利事业单位负责人确保国有资产保值，防止国有资产贬值。

在新政府会计制度背景下，固定资产计提折旧会使部分水利事业单位资产负债率升高，进而导致固定资产保值增值率下降，影响到单位负责人绩效考核不达标。因此，部分水利事业单位负责人不愿意对固定资产计提折旧。

（五）固定资产计提折旧基础不一致

2016年，财政部发布《中央行政单位通用办公设备家具配置标准》的通知 （财资 ［2016］27号），对行政事业单位通用办公设备、家具配置管理等进行了明确规定。从目前来看，水利事业单位对固定资产计提折旧的年限通用设备有参考标准，但是对于专用设备国家并没有出台具体的标准，水利主管部门也没有出台行业标准。由于缺乏统一的标准，水利事业单位在选择计提折旧的过程中会无所适从，给单位内部财务分析和预算工作造成一定程度的影响。

（六）固定资产审批处置问题

根据国有资产管理有关规定，行政事业单位在办理国有资产处置过程中需要逐级上报财政部门审批，财政部也对有关部委进行授权，水利部对二级单位资产处置进行授权，三级以下单位无审批权限，需要逐级上报审批。现行授权额度是按照原值进行授权的，固定资产计提折旧固定资产原值不变，净值减少，但是固定资产计提折旧后工作量增加了，原有的审批机制没有改变，水利事业单位资产管理人员不仅要计提固定资产折旧，还要按照原值进行上报审批，导致水利事业单位计提折旧工作积极性不高。

三、建议

（一）加强固定资产清理，摸清底数

对固定资产计提折旧，首先必须摸清固定资产的底数，水利事业单位要对固定资产的存量情况进行全面的清理，分门别类地开展有关工作，有序推动固定资产折旧工作的开展。对于不用的固定资产，可以暂时不计提折旧；对于已经满足折旧年限的固定资产，不再提折旧；对于折旧期未到的固定资产如何计提折旧和不计提折旧的固定资产进行研究，推动固定资产折旧工作的开展；对于已经提足折旧的固定资产，无论是否使用，均不计提折旧；提前报废的固定资产，也不再计提折旧；已经提足折旧可以继续使用的固定资产，如房产等，应该继续使用，不再计提折旧。

（二）推动资产信息化管理

要进一步推动固定资产管理信息化进程，推动二维码管理。要把信息化管理当成国有资产管理的抓手，2019年新政府会计制度的执行，必须依托财务信息化，借助财务信息化提高效率，这给水利事业单位资产管理信息化提出了更高要求。水利事业单位应该结合本单位的实际情况，结合新政府会计制度的规定逐步推动资产管理信息化有关工作，统筹做好单位财务信息化顶层设计，集成单位的资产管理信息系统和预算管理信息系统，实现数据的无缝对接和数据共享，避免不同软件系统数据不一致及不必要的浪费。在执行政府会计制度过程中，要逐步推动信息化进程，根据信息安全保密的有关要求，切实保障有关信息安全。

（三）完善机构设置，充实资产管理人员

水利事业单位会计机构人员和编制是计划经济时代的产物，随着国家对会计工作的高度重视和对会计信息质量要求的越来越高，对会计人员专业化素养的要求进一步提高，同时会计人员的工作量也剧增，尤其是会计人员需要学习和掌握的文件也越来越多。但是从目前来看，很多水利事业单位会计人员比较少，会计人员年龄结构不合理，年龄偏大的财务人员较多；同时也存在基层水利事业单位没有单设独立的财务部门，而是作为办公室的下设部门。新政府会计制度要落地，首先要考虑的问题就是人员配置问题，新政府会计制度实施需要专业的会计人员来进行业务处理。水利事业单位要根据事业单位分类改革、国家机构改革和会计制度改革等进一步理清水利事业单位财务管理的体制和机制，推动水利事业单位尤其是基层水利事业单位财务部门单设，同时增加水利事业单位会计人员数量，逐步建立高效、与时俱进并符合时代改革要求的财会队伍，强化水利事业单位会计人员学习与教育，更新知识结构。

（四）科学设立资产管理绩效考评指标

资产管理绩效评价有利于考核单位负责人国有资产保值增值业绩贡献，有利于推动水利事业单位的科学管理。随着新政府会计制度的执行，许多资产管理工作也要随之改变，尤其是国家和有关主管部门要进一步修订资产管理绩效考核有关指标，使单位负责人在推动固定资产计提折旧工作中无后顾之忧。比如，不能只以资产保值增值率指标和资产负债率指标作为评价单位主要负责人业绩的指标，要对有关指标进行修正，促使对单位负责人的资产管理绩效考核更科学合理。

（五）统一固定资产计提折旧的基础

对固定资产计提折旧，要有统一可以操作的标准，目前国家对通用办公设备和家具出台了明确规定，专用设备和特殊设备等尚不明确，国家要尽快出台通用标准和行业标准，对于水利事业单位专用设备的折旧年限标准要研究出台行业标准，这样各单位的资产能选择同一折旧标准。在推进水利事业单位财务信息化过程中，要与财政部等有关部门做好资产管理系统数据对接工作，确保有关数据口径的一致性，更有利于各单位进行财务分析和提高财务人员的积极性。

（六）推动资产清查结果批复，完善审批制度改革

2016年资产清查工作涉及的一些问题，财政部目前还没有批复，同时又出现了新的问题，水利事业单位要积极向上级主管部门反映，争取2016年资产清查结果尽快批复，各单位可以根据批复情况，进一步完善固定资产清理和账务处理。

国家可以下放审批权限或者国有资产处置有条件地选择由审批制改为备案制，尤其是各单位按照有关规定计提完折旧确实需要报废的有关资产，应该按照要求直接下账并报上级主管部门备案即可，确保各项制度的衔接到位。

四、有关问题的未来展望

在执行新政府会计制度过程中，许多水利事业单位由于会计人员专业能力和水平限制，仍按照以前科目进行结转、核算，与新政府会计制度的要求不符，如，单位并没有设置研发费用科目、没有将无形资产资本化、没有将专利等无形资产入账、没有设置和使用受托代理资产科目等。所以各单位财务人员应该加强学习，转变认识，推动固定资产计提折旧工作的开展，合理使用有关会计科目，切实提高会计信息的质量，提升单位会计管理水平。要尽快对固定资产进行细分，不能笼统地由原有的固定资产科目转入新政府会计制度下有关固定资产科目，要将固定资产细分为“固定资产”“公共基础设施”和“保障性住房”等科目，水利主管部门要进一步研究出台有关分类标准，尤其是水利基础设施，哪些资产应该归到公共基础设施要有明确的标准，这样才能更好地推动固定资产折旧工作。

在固定资产计提折旧过程中要进一步研究固定资产管理工作，如基建有关资产单项验收设备的折旧、摊销处理；有些已达到使用状态没有转为固定资产的问题；调拨固定资产折旧问题；拆迁置换过程中的国有资产，委托或者受托管理的固定资产折旧问题；研究开发形成的固定资产和无形资产折旧；国际合作项目援建资产管理等。