机关事业单位会计内部控制问题探析与思考

摘 要：会计内部控制是一种重要的管理手段，在机关及事业单位的运行过程中具有特别重要的作用。为了适应经济的发展和更加复杂的社会环境，文章分析了我国机关事业单位会计内部控制的作用，当前的状况以及存在的问题，并针对存在的问题提出具体的解决措施，以期为此后机关事业单位会计内部控制工作提供更多的借鉴和参考经验。

关键词：行政事业;会计;内部控制

随着改革的深入推进和世界经济快速发展，我国机关事业单位会计工作和内部控制环境不断发生变化，面对更加复杂的外部环境，传统的会计内部控制缺陷逐渐显现出来，该缺陷是限制单位健康发展的关键因素。从机关事业单位管理者和日益复杂的经济活动等方面来看，为了保证单位的健康运行，完善单位会计内部控制机制及职能措施的规范化与系统化势在必行，对我国机关事业单位健康有序发展具有重要意义。

一、 会计内部控制在机关事业单位发展中的功能作用

机关事业单位会计内部控制对单位财务管理水平具有重要影响，现在有《机关事业单位内部控制规范（试行）》《会计法》等法律法规，要求各单位领导提高思想认识，加强内部控制制度的建设，严格落实制度，严肃财经纪律，遏制违规违纪的行为发生，为保证顺利实现单位的科学管理目标，提供了有力保证。

（一）确保机关事业单位会计信息的真实性和可靠性

真实可靠的财务信息和经营信息才能有助于机关事业单位决策者和管理者做出科学决策，而当前我国机关事业单位会计内部控制缺乏完善可行的内控机制，会计信息失真问题比较严重。会计内部控制涉及各个运行环节，主要依据单位自身的目标和运行过程而设定，通过建全会计内部控制，严格监督约束单位经济行为，可以保证财务与运行信息的真实性、完整性和准确性，及时发现运营问题，保证顺利实现单位的职能和管理发展目标。

（二）保障机关事业单位资金安全和效益提升

资金管理必须严格遵循国家的相关规定，机关事业单位一旦出现违规操作，会计内部控制失效，资金很容易被挪用、造成损失等。通过运用内部控制制度，确保在资金收支业务中职能岗位分离，做到管钱的不管账，管账的不管钱。确保资金结算遵守相关会计制度和国家规定进行，资金用到实处，提升资金的使用效率和效果。

（三）防范机关事业单位中的国有资产的流失

保证国有资产账实相符，这是财产物资的内部控制目标，不但需要保证数量的相符，还应保证价值不会发生毁损与变质问题。保证资产计价的合理性与正确性，真实反映机关事业单位的财务状况，通过会计内部控制确保会计人员结合具体的环境合理选择资产的计价方式参与国有资产的管理，防范国有资产流失。

（四）保障机关事业单位健康有序的运行和发展

作为机关事业单位管理制度的重要组成部分，会计内部控制有助于提高机关事业单位的科学管理水平和运行效率。因机关事业单位现有权力监督存在薄弱环节，导致常有会计贪腐案件发生，为防范该类事件发生，各单位应健全会计内部控制机制，优化相关岗位设置和确定对应职责权限范围，落实不相容岗位相互分离、相互制约的会计内控机制，从而减少财务舞弊行为发生，保障单位实现健康持续发展的目标。

二、 当前机关事业单位会计内部控制现状及存在的问题

（一）对会计内部控制的重视程度不够

目前很多单位对会计内部控制缺乏足够的重视，在日常的管理中，更多的是强调业务工作和对社会的服务质量方面。首先，管理理念不清，有些单位的管理者对会计内部控制认识不明确、不重视，形成了上行下效不利影响。其次，操作不规范，很多会计人员因缺乏内部控制意识，以及对会计内部控制的重视程度不够，在履行会计内控职责时不积极和在业务工作中缺乏应有的规范性。

（二）会计内部控制的相关法律制度不完善

内部控制相关法律制度不完善以及管理机制不健全将直接影响会计监督工作质量，阻碍机关事业单位健康发展。目前机关事业单位会计管理模式比较单一，内部控制弱化，而且很多单位只重视业绩而忽略内部控制管理的优化，会计内部监督力度不强，在会计监督中时常出现各种问题。比如，财务管理与会计监督人员为同一批人，会计监督部门就形同虚设，不能发挥会计监督的应有作用，不利于单位整体运营和发展。因此应当完善内部控制相关法律制度和健全管理机制，保障内部控制工作高效开展，促进单位在新时代环境下可持续健康发展。

（三）内部控制失灵导致财务报表粉饰现象多发

审计、财政等单位都属于我国机关事業单位财务监督系统，这些机构部门和机关事业单位联系非常的密切，他们分别从各个角度监督机关事业单位的各种财务报表。但是这些机构之间只是分工不同，相互之间没有真正建立起紧密的联系。因此，他们只能从片面的角度监督单位的财务报表，而这些部门在行使自己的权力时，都有寻求自身利益的倾向，这导致各部门的监管在某些方面存在差异，而且单位的财务部门为了自身的利益，会根据各部门的检查要求而对各种报表进行相应的修饰行为，以规避检查的不利因素。

（四）会计内部控制工作人员整体素质不够高

机关事业单位会计监督工作需要具备稳定的职业素养的人才作为支撑，但目前我国机关事业单位中会计工作人员的整体素质不高，影响了实际会计监督工作的效率。会计人员专业素养能力无法满足机关事业单位发展需求，缺乏严格进行会计监督的意识，在实际工作中对自身职业理解不够全面，无法更好地发挥会计监督作用。机关事业单位在经济活动中，为了更好地控制成本实现经济效益提升，需要完善的会计监督机制。

三、 机关事业单位改进会计内部控制的对策建议

（一）增强机关事业单位管理者的内控意识

内部控制的作用在机关事业单位中越来越重要，健全机关事业单位内部控制的制度，需要增强内部控制管理者的思想意识，提高管理者的管理水平和能力，确保单位工作顺利运行。第一，重视内部控制管理人员的思想教育，提高内部控制的重要性意识，主动投身到管理工作中，为单位的工作人员营造良好的工作氛围，积极主动地参与内部控制的管理，不断地提升单位内部管理中管理者的能力。第二，要重视内部控制专业理论知识的学习，让单位人员都积极参与，把内部控制理论与实践经验相结合，在工作中领悟并提高对内部控制的认识作用，提高内部控制的管理能力。第三，注重在工作中培养和锻炼相关人员的管理能力。促进单位人员自觉共同做好内部控制管理，使行政工作有效地开展。

（二）健全内部控制法律法规制度和管理机制

机关事业单位的发展需要完善的法律制度作支撑，科学合理的制度是会计监督工作开展的基础和依据。根据会计行业的特点，相关法律对于会计工作留下了較大的现实判断空间，在此基础上还受到很多因素的影响，为了避免由于判断空间的存在导致的一些漏洞，必须要结合当前会计行业特点制订严格的法律法规制度，做到管理有章、奖惩有度，以提升会计监督和内部控制的水平;同时，借鉴国外先进机关事业单位有关会计工作的赏罚内容，促进我国会计法律法规制度的完善，使单位会计监督管理更好地发挥作用。帮助会计监督人员更好地认知自身的责任和任务，在实际工作中更好地发挥自身专业作用，更好地对单位进行监督，同时重视内部控制管理机制的优化和升级，探索更符合时代发展的管理模式，实现单位经济活动的顺利开展。

（三）定期开展培训，增强会计从业人员的综合素养和工匠精神

机关事业单位应当重视会计从业人员综合水平的提升，定期对会计工作人员进行科学的培训，不断提高会计工作人员的专业水平和内部控制工作能力，培养更符合现代化需求的、具有工匠精神的会计内部控制人员，使其为单位的发展充分贡献自身的力量。第一，在实际工作中，鼓励会计工作人员积累更多的工作经验，激发其更多的潜能，既要本领过硬也要遵守职业道德，不会参与舞弊等。第二，投入更多的资金提升内部控制人员的综合素养和敬业意识，制订合理的工作考核制度激励员工努力工作，将会计职业道德、会计法律法规、会计专业工匠精神的追求等内容融入具体工作当中。第三，培养与时俱进的内部控制能力，随着技术的进步，应用新型的软件以及工作理念，从会计法、会计核算、财务管理等方面对人员进行专业训练，不断将精益求精的“工匠精神”内化为内控人员的职业精神和行为习惯。

（四）强化单位内控的会计监督力度，防范财务报表粉饰行为

健全机关事业单位的内部控制制度，实现各机关事业单位之间的相互制约、相互监督和及时纠错的机制，可以有效减少财务报表的粉饰行为发生，震慑各潜在当事人，使其难以获得粉饰财务报表的机会。同时，还应该学习专业的监督策略，在强化内部监督的同时也要完善外部的监督体制，使监督的作用得到充分的发挥，邀请注册会计师运用专业手段判断出单位是否选择了非法粉饰手段，防止粉饰过的财务报表干扰单位管理者做出正确的决策。

（五）融入创新驱动发展理念，创新会计内控方法和技术

创新是发展的原动力，是在传承基础上的不断创新。要求人员在学习中应在注重专业积累的同时多想多思多问，积极鼓励会计人员在专业工作中勇敢创新，通过创新更好地将会计知识融入工作中。在大数据的时代背景之下，相关理念与技术的创新也是影响会计内部控制的一个重要因素，各单位必须要能够不断创新理念以及自身的技术，引入新的网络技术和软件，才能够适应时代变化带来的工作改变。同时，不断更新理念，从技术与理念两个方面入手打造一个良好的内部控制工作环境。

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作者简介：

申志明，湖南省长沙市天心区审计局。