内部审计绩效评估中存在的问题及对策

周艳

摘  要：内部审计在内部控制、风险管理等层面发挥着举足轻重的作用，其绩效评估的结果不仅反映自身部门的工作效率，更关系到整个组织的运营。本文从内部审计绩效评估定义的角度出发，在探寻两者关系的基础上，重点关注评估主体、评估客体、评估环境等层面的问题。研究发现内部审计绩效评估的主体缺乏高度的独立性，内部控制存在缺陷，绩效观念认识不正确等一系列问题。由此本文也给出提高独立性，完善内部控制制度，转变观念等相应的改进对策。

关键词：内部审计;绩效评估;内部控制

一、引言

虽然市场经济持续高速发展，上市公司粉饰报表欺骗投资者的财务丑聞却接连爆出，审计重点也逐步由财务审计逐渐转为绩效审计、经济责任审计。而绩效评估作为一种有效的管理手段，也慢慢成为内部审计职能的延伸。利用绩效评估的科学方法，建立一套合理、标准的考核体系不仅为内部审计工作质量提供参考依据，而且拓展了内部审计应用领域。本文重点研究了评估主体、客体、环境三个层面的问题并相应的给出改进对策。

二、内部审计绩效评估定义

（1）内部审计绩效评估的定义

目前大部分研究表明，内部审计绩效评估是利用一套完整规范的评估体系，根据评估标准，采用定量方法与定性分析相结合的模式，对企业经济责任完成情况、运营的效率与效果、内部控制是否有效等重大方面进行客观考量的过程。

（2）内部审计与绩效评估的关系

1.内部审计对绩效评估的影响

内部审计是绩效评估展开的基础。内部审计活动对企业财务情况、内部控制、风险管理等方面进行分析，反映了组织内部属性、发现问题及时性等管理化特征，为组织开展管理层面的绩效评估奠定良好的基础。

2.绩效评估在内部审计中发挥的作用

当前，鉴证职能与咨询职能是内部审计工作的两大方面。随着绩效评估在管理活动中重要性的加强，已逐渐成为内部审计应用领域的重要职能之一。评估职能的应用，扩大了内部审计的范围，升华了其职能的同时也协助管理者提高管理水平。

三、内部审计绩效评估存在的问题

（1）评估主体层面

内部审计机构缺乏高度的独立性。独立性原则要求内审部门和审计人员能够公平客观地开展审计活动而免受外界的干扰。高度的独立性是审计结果可靠性的保障。结合当前的企业环境，内部审计机构的错误设置形式阻碍了绩效评估工作的顺利展开。内部审计机构应当是审计委员会或董事会的下设机构，由审计委员会或董事会直接领导。现实中多数企业在财务部门中设置内部审计机构，由财务负责人直接领导，这导致内部审计的独立性与客观性受到强烈的冲击，审计活动得出的审计结果缺乏可信性。与此同时，绩效评估的结果也不能为管理层改善运营提供建设性的帮助。

（2）评估客体层面

内部控制存在缺陷。内部控制作为企业管理的重要手段，为企业运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律的遵循情况提供合理保证。然而当前依然存在内部控制制度缺失、内部控制制度不够完善等问题。另外也出现了某些情况，例如，管理层违规、利益冲突、形式主义与串通舞弊等因素威胁内部控制目标的实现。上述内部控制缺陷的存在弱化了内控的作用，使得内部控制浮于表面，流于形式，同时也导致绩效评估不能客观地反映管理层的经济责任。

（3）评估环境层面

绩效观念没有转变。许多管理人员把绩效评估当作挑刺，找毛病的工具，忽视了绩效评估的内涵。企业员工也对绩效评估抱有错误的理解，认为绩效评估只是管理层惩罚的手段。这些对绩效评估的错误认知导致评估工作难以展开。绩效评估绝不是“警察抓小偷”，作为科学管理的工具，绩效评估协助企业实现其战略目标。

四、改进内部审计绩效评估的对策

（1）评估主体层面

提高内部审计机构的独立性与权威性。高度的独立性与权威性是审计工作开展的基石。独立性使得内部审计部门在确定审计范围、实施审计工作和报告审计结果时免受干扰。权威性为内部审计发挥作用，完成审计目标提供充分保障。当前，国际公认的机构设置方式是将内部审计部门设置在董事会下设的审计委员会。内部审计遵循双重报告原则，即不仅仅向高级管理层汇报，而且向董事会，审计委员会报告。这种双重报告关系确保了组织的独立性，审计活动开展的权威性。因此，这种机构设置方式一方面可以发挥内审确认与咨询的功能，另一方面也帮助组织改善运营，实现其目标。

（2）评估环境层面

树立正确的绩效评估观念。企业需要加大对绩效评估理念的宣传，无论是管理层还是企业员工都需要对绩效评估的认识有转变和更新。绩效评估的目的是通过对组织和个人的考核来规范与引导他们的不当行为，实现企业的最终目标。只有当企业所有人员都达成统一的思想高度，绩效评估才能顺利的展开，才能有效发挥其功能。

五、结论

本文基于内部审计绩效评估的定义，提出了内部审计绩效评估在评估主体、评估客体、评估环境三大层面的问题。研究发现，评估主体高度独立性的缺失、内部控制缺陷、企业人员绩效观念错误等成为影响绩效评估工作开展的主要因素。最后，本文也针对三大层面的问题，给出了提高内部审计机构独立性、完善内部控制制度、树立组织群体正确的绩效观念等相应的改进对策。

参考文献

[1]周曼如.基于BSC的A公司内部审计绩效评价指标体系的设计[D].中国海洋大学，2013

[2]石利利.A企业内部审计绩效考核体系改进研究[D].华南理工大学，2011