谨慎性原则在资产减值准备中的运用

崔守伟

摘  要：谨慎性原则是会计原则中的一项重要原则，合理的运用谨慎性原则有利于企业的长远发展，提高企业在市场中的竞争力，也可以防止企业虚增资产、减少债务、虚增利润，防止偷税漏税现象的发生。文章对会计的谨慎性原则在资产减值中的运用进行了探讨并加以分析，找出会计谨慎性在资产减值中的运用存在的问题，并且提出合理化建议。

关键词：资产减值准备;谨慎性原则;合理化建议

谨慎性原则，是指企业在对日常交易或者事项的核算、确认和计量中，应保持会计人员应有的谨慎性，既不可以高估企业的资产，也不可以低估企业的费用。企业应该对其持有的资产进行定期或者不定期的检查，估计资产的未来可回收金额，确定其减值损失。在资产减值损失的确认中，应该严格遵循谨慎性原则，即“宁可多计损失，也不可预计收益”。

一、谨慎性原则在会计核算中的重要性及其具体表现

（1）谨慎性原则在会计核算中的重要性

谨慎性原则在固定资产减值准备中的运用会计准则中的折旧方法，包括直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。企业应根据固定资产的预期消耗方式，选择合适的折旧方法计提折旧。例如，主机、硬盘、打印机等消耗性快、淘汰快的资产可以选择加速折旧法;房屋、厂房、机器设备等使用时间长、磨损较慢的资产可以选择直线法。站在谨慎性原则的角度看，企业应该尽可能的缩短固定资产的使用寿命，减少固定资产不符合市场要求提前淘汰带来的损失。同时，在会计期末应该对固定资产的使用情况进行评估，准确的估计其减值准备。

（2）谨慎性原则在无形资产减值准备中的运用

无形资产的摊销和固定资产的折旧的本质是一样的，企业都要合理的预计使用寿命和净残值。从谨慎原则出发，企业应该对无形资产的使用寿命等进行合理的估计。在技术进步飞快的今天，无形资产，例如，专利、商标权等的淘汰率非常高，从谨慎性原则的角度出发，企业必须每年年末对无形资产的未来收益进行估计，且计提减值准备。

（3）谨慎性原则在应收款项减值准备中的运用

应收款项包括应收账款、其他应收款和预付账款。由于市场的不稳定性，每个企业的财务状况和经营成果都会受金融环境、社会环境、政策环境等影响，有可能出现资金短缺进而无法偿还货款的情况，所以，从谨慎性原则的角度出发，企业在赊销或者预付前，要评估顾客和供应商的信用等级及其当前的财务状况，赊销或预付后，要于每个会计期末根据信贷顾客的财务和经营情况，估计应收款项的预计可收回的金额。

（4）谨慎性原则在存货减值准备中的运用

科学技术的飞速发展，与之对应的是产品的质量等级越来越高，智能程度越来越高，这也意味着一些产品将不再满足消费者需求，面临着退出市场的风险。在对存货的核算中，企业必须根据谨慎性原则定期、不定期的考察市场环境，对市场消费者进行调查，及时了解市场环境，估计企业存货的可变现净值，并与历史成本作比较，如果成本大于可变现净值，要根据二者的差值计提减值准备。

二、谨慎性原则在资产减值核算运用中存在的问题

谨慎性原则要求在两种以上可供选择的方法中采用较为保守的处理方法，这样有利于企业避免风险，同时也低估了企业资产，不利于企业做出正确的决策。谨慎性原则存在的基础是不确定的，所处理的是可能发生的事项，其实质十分抽象，以至于人们在定义上规范其外延十分困难。在计提资产减值准备中，谨慎性原则运用得当，可以一定程度上规避企业经营风险;若运用不当、过分谨慎，会导致会计信息失真，不利于企业的发展。

（1）减值迹象判断主观性强

《企业会计准则第 8 号—资产减值》中规定存在以下迹象的表明企业资产可能发生了减值：一是企业经营环境或企业资产所在地的市场环境正在或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响，这些变化包括技术、经济、法律等环境变化;二是利率明显提高，包括市场利率和企业投资报酬率或企业资金成本等利率在当期已经提高。此时，企业在对资产进行折现时的折现率将随着提高，资产预计未来现金流量的现值减少，资产可收回金额减少。这里的“将在近期发生重大变化”“ 报酬率在当期已经提高”等都需要财务人员进行主观判断。减值迹象的判断，需要财务人员对市场等环境变化具有较强的敏感性、较强的职业判断能力。

（2）谨慎性原则的操作性不强

虽然会计准则在不断完善，但对一些具体的操作方法的要求有明确规定，这些核算方法中大部分都体现了谨慎性原则。比如，对固定资产计提折旧的方法，对应收款项的计提方法，存货的期末计量方法等。这些方法都是准则中明确给出的带有公式的方法，企业无论采用哪一种方法都可以从准则中找到公式，直接套用。但是，会计准则中对资产是否发生减值的界定尚不完善，仍然有很多疏漏，在判断企业资产是否发生减值的时候，往往会根据企业会计人员的工作经验和生活经验做出判断，这样在评估资产使用情况往往掺杂着许多不良因素，使企业的财务报告失去真实性。资产减值相关条款不明确，在计提资产减值中很容易被人为操控，为企业粉饰财务报表留下了空间。同时，在判断资产是否发生减值和减值额为多少的时候，常常会带有会计人员的主观意识，在实务操作中，很难做到客观准确。

三、合理运用谨慎性原则的建议

（1）完善相关条款

会计准则和会计政策对部分会计问题的界定及可操作性尚不完善，使得在应用谨慎性原则时，会给企业经理和财务人员粉饰报表和偷税漏税提供了一定的空间，为了确保谨慎性原则运用的更加完善，国家有关部门应该出台相关政策，更加严格的对谨慎性原则以及一些模糊的定义进行修改、完善，加强会计谨慎性原则的解释性的明确程度，同样也要制定相关的会计准则，用来规范企业会计人员的行为，对一些需要主观来判断的事项加强约束，减少随意性和主观性，增加會计信息的客观性和可靠性。

（2）完善市场信息报价系统

随着经济的繁荣，我国也在向发达国家迈步，金融体系、经济系统也在逐步的完善，市场机制也在调整完善。政府的有关部门应该利用互联网，构成市场价格网络和报价系统，制定市场价格标准，收集并传递各种有关信息，随时随地都可以查到产品的价格，可以防止利用主观意识来判断或人为改变所产生的弊端，使产品价格、公允价值等更可靠，企业的会计人员能够及时的获得有关资产的公允价值，降低预计公允价值的主观程度。

（3）掌握好“度”

会计实务中谨慎性原则的运用，应该把握好一定的 “度”，应该先判断会计事件发生的可能性，再根据可能性来运用谨慎性原则，则可以很好的把握会计谨慎性原则运用的“度”。对于发生的可能性很大或者很可能发生的债务和费用要加以确认，并且反映在企业报表中。

（4）提高企业会计人员的职业判断能力和职业道德

财务人员作为会计活动的主体，具有强烈的主观能动性，因而，提高财务人员的职业能力、职业素质是确保谨慎性原则在资产减值中合理运用的关键所在。

一是社会、企业、政府等各界组织应开展以人为本、诚信至上的全民素质教育。二是企业应专项拨款加强对财务人员业务水平的培训，提高其工作能力，从而使其能够准确把握谨慎性原则、资产减值的内涵、外延及实质，确定运用该原则的内在动机，以谨慎的方式合理计提各项资产减值准备。三是组织财务人员认真学习和掌握新《企业会计制度》、新准则以及相关的法律、法规政策以达到能够灵活的运用谨慎会计原则。

（5）加强内部控制，强化外部审计监督

人为调节资产减值与企业内部控制制度薄弱和外部监督软化是分不开的，为避免企业打着谨慎性原则的幌子，为了私利改变资产的会计核算方法，粉饰企业财务状况、经营成果。在企业内部设立专管审计的独立董事以及审计委会，强化企业的内在约束机制，优化会计行为，减少企业对资产减值计提的不合理性，促使谨慎性原则得到合理地使用;优化企业外部审计环境，强化外部中介机构的审计监督力度，通过法律法规严加惩处查出的违法、违规事件，充分发挥事后惩罚机制的威胁力，让企业无利可图。

参考文献

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