浅谈谨慎性原则在企业会计中的运用

孙慧

摘要：谨慎性原则，也被称为企业的稳健性原则，指的是有些经济业务存在不同的会计方法和程序的前提下，可以选择时，选择合理的前提下，会计人员应尽可能选择不虚增利润和不夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行处理，合理核算可能发生的损失和费用，不应高估资产或收入，也不低估负债或费用。所以，企业如何应用谨慎性原则是非常重要的。本文着重论述谨慎性原则在我国企业会计中的具体应用情况，以我国企业为对象，分析了其暴露的局限性，提出了改进的建议，以使谨慎性原则的应用更为合理有效。

关键词：谨慎性原则；体现；对策

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-000-02

一、绪论

1.研究背景

当代社会中的一个问题是缺乏诚信，进而滋生犯罪和腐败。通常是会计师，会计师事务所没有自律，设置了虚假帐户等。在这方面，党中央提出的重要治国方略—“以德治国”，这一思想统领着中国经济发展新阶段。以德治理会计以其独特的功能，规范会计行为：高度提高其职业道德水平在会计工作中的运用，规范员工的行为，提高道德水平。因此，本文对会计行业自律进行严肃的思考，深入探讨，明白会计职业自律修养的对会计人员具有启示性意义。

2.研究目的

企业作为当前国民经济中的最重要的组成部分，也是当前最活跃的因素。但我国企业财务管理中存在着很多问题，影响了企业的健康发展。为此，企业可以根据自身的条件、特点及管理观念和管理目标，研究适合其发展的财务管理模式，力求以最低的成本来达到企业较高的效益，从而更好的实现企业的目标。

3.研究意义

谨慎性原则主要是对会计、商业环境的不确定性作出反应。企业所需要的收入，费用或损失，确定每一个都需谨慎的态度，所有可能的费用和损失，应确定和可能的收入和利润，尽可能少记或不记。社会主义市场经济，使市场使企业面临更多的不确定因素，风险管理的必要性使会计有“八大减值准备”。

企业根据自己的实际情况，选择适合自己发展的道路，权责发生制原则，体现了稳健性原则，这里预计将为前提，利润及利润分配的过程选择标准就体现了现代会计的稳健性原则；责任的实现原则和计算结构的存在为前提，补之以收入与成本配比原则，体现了会计稳健性原则，这为谨慎性提供合理的位置。 在企业会计制度，会计制度在允许的范围内选择，这是谨慎的原则的体现，稳健性原则在会计中的应用体现在许多方面，比如说，设置资本公积准备项目、进行债务重组时，只能确认重组发生的损失，不得确认重组发生的收益等。

二、谨慎性原则概述

1.谨慎性原则内容及特点

（1）谨慎性原则的含义及其内容

谨慎性原则作为会计在企业经济活动中的重要原则，是会计人员在会计处理的不确定性因素持谨慎的态度，让会计信息使用者、决策者，保持警惕，以减少或控制风险损失率达到最低，对会计行为具有重要的指导意义。

根据收入的含义和要求，不确定的收入，应少计或不计，反映了真正意义上的资产、负债，避免信息失真导致会计报表反映的会计信息使用者的预测乐观和盲目决策。

（2）谨慎性原则特点

谨慎性原则是在保守原则的基础上发展起来的，是保守主义的“扬弃”，是对客观性原则的补充。企业会计的谨慎性原则奉行适度保守的会计处理，这与企业降低财务风险不谋而合。

2.谨慎性原则在企业会计处理中的体现

（1）发出存货计价方法选择

存货的计价方法包括在先进先出法、后进先出法、加权平均法等。当物价不断上涨时，采用后进先出法，这使其价格接近目前的水平，使利润接近实际，期末存货价值偏低，这就反映了会计处理运用了谨慎性原则。

（2）固定资产折旧方法选择

固定资产折旧，折旧方法有；平年限均法、工作量法、年数总和法，双倍余额递减法。如果企业选择加速折旧的方法进行固定资产的折旧，使企业在开始使用固定资产的前几年，多提折旧，从而降低企业所得税，使企业尽可能快地恢复和提高了资金的利用率，体现了谨慎性原则。

（3）计提资产减值准备

根据企业会计准则，企业应当在年度终了，根据谨慎性原则的要求，合理估算资产的预期损失，对各项资产进行彻底的检查，以确保企业资产的真实有效，确保企业经营成果和财务状况真实可靠。比如，计提坏账准备，存货跌价准备，固定资产的减值准备，无形资产减值等。

此外，应用谨慎的原则，在债务重组，非货币性交易中也是很好的体现。

三、我国的企业谨慎性原则存在的问题及其对策

1.我国企业谨慎性原则存在的问题

（1）缺乏科学的管理理念

由于会计政策具有较强的选择性，以资产和利润目标的实现要求不能完全实现。摊销固定资产使用加速折旧的方法还是通过直线法，都会影响当期利润，高度自由的选择坏账准备的方法，也会影响当期利润。对企业会计政策的选择，不加以限制，会使企业的会计政策选择的自由度变的随意，会使一些相同或相似的企业的财务报表变的完全不同，甚至同一企业的不同时期的会计方法的选择也有所不同，为企业操纵利润留下了空间。

（2）某些条款缺乏可操作性

会计准则在许多方面反映出合理的要求，但不清楚具体的操作方法，反映在计提减值准备可收回金额、可变现价值的决定和价值关系的确定困难，没有一定的标准，这是谨慎性原则所带来的隐患，企业容易滥用该原则，调整利润，误导使用信息的用户。

（3）财务控制薄弱

目前我国企业绩效评价仍以利润为主要指标，一些企业为了追求利润最大化的目标，少提或不提减值准备；上市公司迫于退市的压力，也会通过调整资产减值来调节业绩。这些做法都有悖于谨慎性原则的初衷，阻碍了它的合理应用。

（4）财务组织机构不健全

一些小企业，可能出现一人多岗的情况，违背了岗位不相容原则。财务工作存在薄弱环节，表现为财务会计账目混乱的，数据资料不真实的，缺乏原始凭证；会计人员缺乏，会计人员素质不高，会计记录随意，程序不明确，存在严重的缺陷，错记漏记严重，会计资料不足或丢失等等。这些会计处理方面的问题扰乱经济秩序，对使用这些数据的单位产生了负面的影响。

2.完善和发展我国企业谨慎性原则的对策

（1）树立科学的企业管理理念

随着我国市场体系的逐步建立，企业内部应建立健全市场信息，充分利用现代信息网络技术，收集有用信息并迅速传达给相关部门，创造一个有利于恰当的运用公允价值的外部条件。企业应建立和完善市场信息，充分利用现代信息网络技术，收集运用所有必要的信息，并迅速向有关部门传达，创造一个良好的，有利于使用公允价值的外部条件。

（2）防止企业过度谨慎

谨慎性原则，这一原则是抽象的，使用的是有随意性的，其会计准则对具体的会计实务处理并没有具体规定，应在准则中作出具体的规定，可降低风险，以避免过度的扭曲和滥用这一原则。

（3）缓解谨慎性原则与其他原则之间矛盾的对策

谨慎性原则的选择与使用其他的会计制度的顺序，可根据实际情况确定。企业应在财务报表附注中披露谨慎原则的实施时间、范围、程序以及其他会计原则的冲突，充分揭示对企业的财务状况和经营成果的影响，在实际中更好地协调会计谨慎原则与其他原则的矛盾。

（4）正确应用谨慎性原则的几点建议

经济活动的不确定性的存在确定谨慎性原则存在的合理性，谨慎性原则也有自己的局限性在实际应用中存在一些问题，虽然不能完全避免，但我们可以采取必要的对策加以控制和简化，在一定程度上，使其优点充分发挥，问题尽量避免。

四、结论

综上所述，建立和完善财务管理制度，有效的解决企业财务管理中有关谨慎性的问题，是提高企业的经济实力和竞争力的重点之一。我国国有企业财务管理存在许多问题，控制风险预防、使用谨慎性原则的企业可以根据自身特点，建立符合企业战略的财务管理模式，并根据经济环境的变化不断的调整和整合，充分发挥谨慎性原则对企业的促进作用。本文对我国企业谨慎性原则存在问题及对策提出的分析论述远远不够准确和具体，需要在日后的学习工作中作进一步的研究。

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