浅议代垫代扣款项的账务处理

杨秀琴

◆摘  要：代垫款项和代扣款项的账务处理存在争议，也容易混淆。本文针对争议进行探讨。

◆关键词：代垫;代扣;应付职工薪酬;应收款

在会计实务中，有些业务事项的账务处理存在一些有争议。

一、容易混淆的代垫款项

易混淆的代垫款项有：一种是企业代职工垫付的各种款项，另一种是企业销售商品代购货方垫付的包装费、运输费等代垫款项，同属代垫款项，其账务处理截然不同。

企业代职工垫付的各种款项，如为职工垫付的水电费、房租费等和应由职工负担的医药费，这种垫付款項属于“其他应收款”。其账务处理是：

垫付时，借记“其他应收款”，贷记“银行存款”;从应付职工薪酬中扣回时，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款”。

企业销售商品代购货方垫付的包装费、运输费等代垫款项是在“应收账款”中核算，其账务处理是：

垫付时，借记“收款账款”，贷记“银行存款”;收回时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

分析：一般代垫款项应在“其他应收款”中核算，企业销售商品代购货方垫付的包装费、运输费等代垫款项却归到“应收账款”中核算，是便于应收账款总额的汇集与结算，应收同一客户的款项没必要分别在“应收账款”和“其他应收款”两个账户核算，这体现了重要性这一会计信息质量要求，即对重要的业务事项必须详细反映，次要的业务可从简，企业代购货方垫付的包装费、运输费等的账务处理采用了简化的处理方法。

二、社会保险费和住房公积金的账务处理存在争议

社会保险费中的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金是由用人单位和职工个人共同负担的。个人承担部分，是通过“应付职工薪酬—社会保险费（个人缴存）”和“应付职工薪酬—住房公积金（个人缴存）”账户核算，由企业代扣代缴;企业承担部分是通过“应付职工薪酬—社会保险费（单位缴存）”和“应付职工薪酬—住房公积金（单位缴存）”账户核算。

一种观点认为个人承担部分是职工个人的业务事项，不应通过“应付职工薪酬”核算，而应通过“其他应付款”核算更合理。另一种观点认为个人承担部分与企业有关，将个人承担部分与企业承担部分都通过“应付职工薪酬”账户核算，形成了社会保险费和住房公积金总金额，便于企业与社保中心和住房公积金管理中心的结算，这样的账务处理简捷、实用。本人赞同第二种观点。下面是通过“应付职工薪酬”账户核算的社会保险费和住房公积金：

发放工资时扣个人承担的部分，其账务处理是：

借：应付职工薪酬—职工工资

—奖金、津贴和补贴

贷：银行存款

应付职工薪酬—社会保险费（个人缴存）

应付职工薪酬—住房公积金（个人缴存）

企业承担的社会保险费和住房公积金分配，其账务处理是：

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬—社会保险费（单位缴存）

应付职工薪酬—住房公积金（单位缴存）

下月初，缴存社会保险费时：

借：应付职工薪酬—社会保险费（个人缴存）

应付职工薪酬—社会保险费（单位缴存）

贷：银行存款

下月初，缴存住房公积金时：

借：应付职工薪酬—住房公积金（个人缴存）

应付职工薪酬—住房公积金（单位缴存）

贷：银行存款

参考文献

[1]中等职业教育国家教材企业财务会计（第五版）.