我国有色金属行业上市公司环境会计信息披露探讨

文| 付露清 梁永艳

环境会计是环境问题与会计结合之下的产物，是将企业对环境影响的经济活动进行记录的过程，将过程中的能货币计量的业务进行业务处理，无法用货币计量的部分进行文字描述的及编制环境会计报告的过程。通过对环境会计信息的披露，企业将转变角色，不止是以盈利为目的的法人同时也是环境保护的一份子，提高企业环境保护的参与度，这一点在有色金属行业显得尤为重要及急切。

有色金属行业上市公司环境会计披露分析

样本信息与资料来源

截止到2018年，沪深A股有色金属类上市公司有75家，剔除 *ST天首等5个公司，符合要求的共有70家上市公司。通过对有色金属类上市公司招股说明书、年度财务报告及董事会、监事会报告和重要事项等相关材料以期了解该类公司环境会计信息披露现状，找出我国上市公司环境会计信息披露中存在的问题。

有色金属行业上市公司环境会计披露的方式和内容

信息披露方式是指对于一定时期内的企业相关环境信息的信息通过某一特定的形式呈现给信息使用者。合理的信息披露方式有利于解决供需双方信息不对称的情况，提高信息使用者的可理解性及清晰性，提高会计信息质量。通过搜索整理 2018 年样本公司的相关资料，样本公司环境会计信息披露方式的个数及比例如表1所示：

表1：有色金属行业上市公司环境会计信息披露方式

从表1中可以看出，70家有色金属行业公司都在一定程度上对环境会计的相关信息进行了披露。其中84.29%的公司在招股说明书中对环境会计信息的进行了披露，表明该类公司在信息披露时的强烈动机性即为了 IPO 象征性地进行披露。而大部分有色金属行业上市公司偏好在董事会报告和财务报表附注中披露相关信息，信息披露内容过于分散及欠缺完整，使信息使用者的使用成本增加。社采用会责任报告的披露形式的公司主要由38个，且在披露方式和内容方面不够规范和统一，基本都是文字描述信息，缺乏财务性质。

1.招股说明书。从数量上来看，87%左右的样本公司在招股说明书里面不同程度的提到了环境会计信息的相关内容；从内容上看，上市的早晚与招股说明书中披露的环境会计信息呈正相关性，上市越早，披露的信息越单一，且无实质性的说明，上市越晚，披露的环境会计信息越丰富；从形式上看，上市较早的公司，其披露的环境会计信息描述性信息较多，用货币形式表现的定量化描述较少，但随着国家等各层面的重视，上市公司披露的定量描述逐渐增多，且主要在环境保护投入及环境保护政府奖励等方面；在自愿原则上看，上市较早的公司通常会按照国家法律法规的要求披露如国家环境政策法律法规、环境保护风险等相关信息；上市晚的公司会在披露国家法律法规的基础上，自愿披露例如环境保护工艺、环境保护投入等相关信息。

2.年度财务报告。从数量上来看，约九成的公司会在年度财务报告中对环境会计信息披露，且披露信息总量会远超招股说明书；从内容上来看，披露环境会计信息的倾向内容不同，招股说明书强调的是对环境保护风险以及应对该风险需要采取的措施，而在年度财务报告中，不仅包括环境保护措施还包括未来一年的与环境相关的财务规划；从形式上来看；招股说明书仅就环境会计信息进行定性描述性的说明，而年度财务报告却既有定性说明也有用货币计量的定量数据，内容更为精确；在自愿的原则上，国家出台的各种环境保护政策，以及相应的惩治力度，企业在生成经营过程中需要不断的对产品进行节能降耗，打造企业维护绿色环境、爱护环境的健康企业形象，企业更加自愿将环境会计信息进行细致披露，报表使用者获得相关信息将越来越多。

3.社会责任报告。在发布社会责任报告的企业中，就内容而言，比招股说明书及年报披露更为细致。34家公司都按照《上市公司环境信息披露指南》中要求的大部分环境信息，但通常是以描述性和货币性相结合的形式进行披露。

环境会计信息披露存在的问题

环境会计信息披露缺乏重要性及明晰性

大部分企业会选择在董事会报告中披露环境会计的相关内容，不过董事会报告中一般只会披露企业在过去一年中在环境方面所取得成绩，以及在未来一年企业在环境方面的发展战略，具体包括节能降耗、污染治理的工程项目，设备、设施以及技术改造，制度建设，机构建设，人员培训等等。企业披露的环境会计信息中，未能在独立的环境项目中将环境会计信息进行反映，而且披露的项目不完整，不统一，而且多数公司公布的环境信息都是公众容易获得的，而对于那些必须披露的环境信息及可能负面影响到上市公司的信息披露很少，使得披露的信息缺乏重要性和明晰性。

环境会计信息披露方式独立性欠缺

通过研究，我们发现有色金属行业上市公司披露的环境信息大多包含在年度报告中董事会报告和会计报表附注部分，很少有单独对环境问题进行披露的内容。与国外许多上市公司已采用独立的环境报告进行露的现状相比，我国环境信息披露在实务领域的发展非常落后，上市公司在网站、年报中开辟单独的部分进行披露的情况都很少见。

环境会计信息披露内容缺乏实质性内容常常流于形式

我国有色金属行业上市公司披露的环境信息集中表现在环保政策及排污费用等内容上，很少涉及其他方面的信息，整体覆盖范围窄。更为重要的是，披露的信息非常空泛，缺乏实质性内容，其披露的大多是一些普通的信息，对一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析。故而，当信息使用者进行判断、决策时，很难切实有效地借助于已披露的环境信息。

企业披露环境会计信息没有固定模式和连贯性，不能形成对比

由于没有统一的环境会计信息披露规定，企业披露环境会计信息多数属于自愿行为，因此大多具有随意性，而且不具有连续性，表现在披露形式和披露内容的不固定。企业完全是按照信息的特点，即是否对企业有利，以及企业自身的报告系统来决定是否披露某种环境信息和如何披露某种信息。同时，据我们观察，不同公司之间环境信息的披露并没有相应的模式，这使得环境信息缺乏了应当具备的可比性，信息使用者得到的多数是些零散的随机的信息，没有形成表现完整的系统。

环境会计信息可靠性没有得到保障

我国有色金属行业上市公司通常会选择性的披露那些对企业形象有利的信息，例如企业采取某种措施使得环境得到改善、企业获得的政府补贴和有关奖励，而不刻意去披露环境诉讼罚款等可能对企业产生不利影响的信息。而在那些披露环境会计信息的上市公司中，多数未经有关机构鉴定，可靠性难以保证，并不一定就是完全真实的。这是由于缺乏对企业环境和环境会计信息的审计，使得企业的环境会计信息缺乏共信力。我们的注册会计师行业并没有对企业披露的环境会计信息进行财务之外的审查和发表任何有关的鉴证声明，当然注册会计师行业缺乏有关的环保知识使得这种第三方审计缺乏执行的操作性。而其他环保机构也没有对企业披露的环境会计信息进行合理的审查，环境会计信息可靠性得不到应有的保障。

解决环境会计信息披露问题的相应对策

加大政府及有关部门各方面的监管力度

政府及有关部门对企业环境会计信息披露实务担负着指导性的作用。有色金属企业出于成本或防止不利信息的外泄等目的可能不积极采取行动，而外力最直接有效的施加者就是政府及有关部门。

1.加强监管力度，促进环境会计信息披露走向规范化。发达国家的环境会计信息披露的现状表明，政府立法在环境会计信息披露的推进过程中起了主导作用。同时政府相关部门不仅仅肩负立法的责任，更负有执法和监督的责任。

首先，加大执法力度，对违反法律法规和相关准则的企业进行严格的惩处。只有维护法律的权威性才能使法律真正起到约束的作用，因此面对违法行为，应当严格按照法律标准给予处罚，特别是各级地方政府，不能带有任何地方保护主义色彩。其次，定期举办相关评比活动，对优秀企业进行表彰，激励企业更好的实施环保行为和环境会计信息的披露。简单依靠以处罚来规避不良行为的方法是远远不够的，对于表现优异的企业，还应当给予奖励或荣誉称号。此类活动应当结合企业所在社区群众意见以及邀请有关专家予以评定，激励企业为了赢得良好的社会声誉而加大环保和信息披露力度。最后，充分运用网络技术，建立企业特别是高污染企业的资料和信息数据库，便于整体调控；同时做好数据更新工作，使政府相关部门的监控具有针对性和及时性。

2.加强环境保护教育和宣传，提高全社会的环保意识。在发达国家，企业有披露环境信息的意愿，很大程度上是由于社会公众对环境的关注程度。即使是普通公众在购买股票时，也可能留意公司的环境表现，这就使得企业积极披露环境信息，赢得公众的肯定。而在我国，公众的环保意识在近年来才刚刚觉醒，很大程度上还没有成为影响其行为的重要因素，因此政府除了加强法律强制作用、监督和执法职能外，还应调动社会各界做好环境宣传与教育，对环境污染事件进行实时报道，扩大环境案件的社会影响，提高全民环境保护意识和环境危机感，利用社会舆论的力量，推动和促进企业披露环境会计信息，在生产经营活动中注重环境保护。

建立并完善独立的环境会计信息披露

我们环境会计信息披露的主体应当是上市公司。因为上市公司更具备环境信息披露的条件。政府对上市公司的法规相对比较健全，监管手段也比较有效，同时上市公司面对的外部压力较大，企业自身规模较大，会计核算体系比较健全，会计人员的素质也较高，更具备有建立良好公司形象的意愿，所以我们环境会计信息披露的主体应当是上市公司。

独立环境报告可以更加详细系统地反映信息使用者所需要的环境信息，也是环境信息披露的最终发展方向。所以笔者认为非常有必要鼓励我国有色金属行业上市公司开始编制独立的环境报告，积极与国际经济社会接轨。