探讨会计师事务所审计质量的影响因素

摘要：随着经济市场的竞争越发激烈，企业的财务管理工作显得尤为重要，而审计作为维护企业财务稳定、提高企业抗风险能力、促进资本市场健康发展的重要工作，越来越受重视。会计师事务所担任着主要的审计工作，其审计质量直接影响着市场经济的安全和稳定。一旦审计质量出现问题，事务所的口碑和信任度就会大大降低，同时也会直接威胁到社会上被设计企业的财务经济状况。本文就当下会计师事务所审计质量的影响因素进行分析，提出了一些提升审计质量的建议。以期不断规范会计师事务所的审计行为和流程，提升审计的真实性和有效性，从而为市场经济的良性发展保驾护航。

关键词：会计师事务所;审计质量;影响因素;市场经济

中图分类号：F239.4  文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）09-0187-02

近年来，我国会计师事务所的规模在不断扩大，随着审计权威性不断提高，由会计师事务所审计提供的有关财务的数据和企业报告等信息，已经成为了市场和投资者对企业实力进行判断的重要依据。因此一个会计师事务所能够发挥的审计效用与之审计质量具有重要联系，同时所反映信息的真实性是判定审计质量的关键。但是由于我国市场经济发展时间较短，有关政策和规范还没有完全落实，某些会计师事务所在审计过程中与企业存在联合作弊的情况发生，降低了审计报告的真实性，这种行为严重扰乱了经济市场。因此深入分析影响审计质量的因素，并积极采取措施进行防范应对，是当下相关部门和从业人员必须重视的首要问题。

一、会计师事务所审计质量的影响因素

1.审计环境因素

（1）法律法规因素

法律是约束会计师事务所审计行为的重要依据，但是由于我国市场经济发展时间比较短，特别是审计市场还不够成熟，在有关法律法规上对审计行为的约束力仍然比较低。我国的《会计法》《注册师会计法》等相关法律更加重视对会计师这个行业的系统全面要求，特别是对会计师和相关会计机构的职业行为做出了要求，但是对具体会计审计方面的法律还不够健全，这也导致一些审计机构和单位在有关法律方面的认知上不够深刻，对规范审计行为不够重视，从而容易产生行为的偏差[1]。因此法律环境没有为审计质量提供强制性的保障，无形中也给一些不良行为留下了可乘之机，会计师事务所审计工作的效用和价值也无法更好地发挥。

（2）市场因素

我国整个经济市场对审计的认知都存在严重不足的情况，只有少部分上市公司会将审计作为重要的财务工作，大部分企业特别是中小企业，并没有主动审计的意识，只有在政府强制要求以及投融资环节中必须要求的情况下，才会接受审计行为。这种意识不足会直接导致会计师事务所审计人员在进行审计工作时，被审计企业可能会出现配合不积极的情况，不能及时为事务所提供更加全面、准确的审计数据和信息，从而导致工作难以顺利开展。从某个方面来说，这种现象正好表明了当下市场对审计的质量要求并不高，需求减少了，事务所的工作质量自然也会受到影响，因此审计质量降低就是必然的结果。另外，被审计单位需要承担一定的审计费用，而这种雇佣和被雇佣的关系也会直接影响事务所和相关人员的审计行为的独立性和规范性，对审计质量也有一定的影响[2]。

2.会计师事务所因素

（1）会计事务所组织形式

当前我国会计师事务所主要采用的组织形式有三种。第一种是有限责任制组织形式，该事务所的股份一般是由多个注册会计师进行分购，并且要对事务所承担有限的责任。通过股份制的形式来建立事务所，可以迅速扩大规模和业务，事务所的竞争实力也会得到一定的提升。但是由于多位注册会计师共同承担责任，而所内的审计师在工作中所承担的责任就会降低，在一定程度上来说，审计过程中的风险对其约束力会大大减弱，如果审计师的职业道德素养不高，可能会为了个人利益而降低审计业务的规范性，影响审计质量，而从整体上降低事务所的信誉度。第二种是普通合伙制的形式，由两名及两名以上注册会计师共同建设的事务所，对会计师事务所相关债务承担的是无限连带责任[3]。这种事務所一般都会有比较规范的行为准则，比较重视审计业务的质量和事务所的风险控制，更加注重执业的操守，对审计师个人的不良行为非常重视，一般也会严厉打击。在严格的规范制度下，事务所的业务会更加专业。第三种是特殊普通合伙制，是前两者合并优化的一种新形式。是由合伙人共同出资建造的，对事务所的债务不承担连带责任，审计师需要根据情况差异承担相应的责任。这种形式能够从自身的特殊性质来规范审计师的个人行为，事务所内部对审计业务的规范性会更加重视，也提升了审计师的责任意识，加强了他们对工作的重视程度，有利于提高审计质量。

（2）会计师事务所的规模

事务所的规模大小对其质量的影响是多方面的。最重要的制约因素是违规的成本和后果。对于小规模的事务所，其客户一般都是中小企业，而且业务也比较集中，其更多是为了满足客户的需求，来获得相应的意外报酬，而且小规模事务所违规成本也比较低，这也就给了很多审计师舞弊的机会。而大规模事务所一旦审计质量出现问题，不仅会造成经济损失，甚至会降低其业界信誉度，对其今后的发展都有着巨大的威胁。所以一般规模大的事务所都非常重视审计质量。

3.被审计单位因素

首先，被审计单位的业务是否复杂，影响了其提供数据的错误率。如果业务比较复杂，那么隐藏的错误可能就越多，会计师就要花费大量的时间和精力去核实。但是在具体操作中，如何来衡量业务的复杂程度，当前还难以进行定量的分析，还需要审计师根据在工作中的情况以及审计结果来评价。其次是被审计单位的风险性。一般企业的风险因素多、经营风险大，则给审计师提供的一些数据和凭证的风险性也会增大。而且当公司的经营实力、利润率以及偿债能力等比较低时，管理层可能会为了获得想要的结果而对财务数据造假，影响审计师的正常审计工作，加大审计的难度。最后是被审计单位内部的管理水平和结构[4]。内部管理水平较低，结构不科学，审计工作就难以开展，财务管理的信息和数据无法保证准确，审计资料不够全面。

二、保障会计师事务所审计质量的建议

1.健全相关法律规制制度

目前我国社会经济体制尚在不断完善。要想保证市场经济能够健康发展，必须要有明确的法律规范对市场经济行为进行约束。鉴于我国当前在审计业务上的法规还不够完善，相关政府部门需要结合当前会计师事务所的整体环境、审计师的行为以及被审计单位对审计工作的态度，建立完善的法律规范，对事务所、企业单位和注册会计师进行全面约束。制定有关不同对象的行为法规，为提升审计质量提供重要的保障。同时还要结合市场的变化进行不断调整，必要的情况下，要成立审计监督部门，对事务所的审计行为进行进一步规范，以创建良好的会计审计环境。

2.提高注册会计师的整体素质

我国在对财务人员的考核中，忽视了对审计人员的培养，这是导致专业审计人才严重缺乏的原因之一，而且审计人员的道德素质直接影响审计业务的质量[5]。首先，会计师事务所要制定相关的行为规范来约束会计师，制定合理的奖惩机制，提高其对审计质量的认知。同时要加强培训和教育，为其普及道德规范，提升其整体素质。要将注册会计师的发展与事务所的发展联系起来，让他们以事务所的信誉和口碑为中心，规范自身的行为，对损害事务所形象的会计师，要严厉批评和通报，而对于情节非常恶劣的行为，一经发现要予以开除和举报。其次，要重视对审计人员的职业道德培养，还要为其提供自由的发表意见的机会，让其实现个性化发展，提升其专业的判断能力，以提升审计人员的职业操守，避免不良行为的产生。

3.健全质量考核机制

会计师事务所和有关部门需要重视对考核机制的完善。针对当下的经济形势以及市场需求，不断调整考核评价制度，完善相应的激励制度，以促进会计师提升审计质量。通过完善的考评，能够对会计师的业务和专业能力进行系统评价，也能促进其不断提升自己的专业素养，从整体上提高审计行业的水平。另外，还要强化监督，对审计的流程和真实性，需要进一步监管，为审计工作的开展创建一个健康的环境。会计师事务所内部要成立监督部门，对每一次的审计工作从项目内容、程序以及质量等方面进行检查和控制，同时要监督审计师做好复核工作，以保障审计质量[6]。

4.拓宽事务所的规模

会计事务所规模的扩大，不仅能够为其业务能力的提升提供可靠的保障，其风险系数也能得到不同程度的降低。只是，从当前会计事务所的发展情况来看，尽管其数量很多，但是规模依旧有所欠缺。为此，很有必要加强对会计事务所的改革力度。具体而言，一方面，需进一步拓宽会计事务所的规模，规范相关工作人员的行为，并不断加强对会计事务所的监管力度;另一方面，则需要在全面拓宽会计事务所规模的基础上，通过各种各样可行的方式和途径不断扩大会计事务所自身的影响力，以此来保障并提升审计水平。如此一来，会计事务所的审计质量也能得到有效的保障。

三、结语

综上所述，会计事务所在不断发展的过程中，由于受到各种因素的影响，使得审计工作很容易产生各种各样的质量问题。审计质量就是会计师事务所持续发展的根本，是其生存和竞争的源泉，所以事务所要重视对审计质量的控制，进一步拓宽其规模，不断完善自身内部工作环境，为审计师提供更加规范积极的工作氛围，并要加强对会计师道德素养的培养，以提升整体素质，保障审计业务能够规范开展。同时相关政府也要制定相应的法规制度，对市场环境进行控制和调节，提高企业对审计工作的认知，为事务所的发展提供良好环境，推动注册会计师行业能够健康长远的发展。

参考文献：

[1]唐一恒.会计师事务所审计质量影响因素探究[J].合作经济与科技，2018，（5）：170～172.

[2]吕莉.中小会计师事务所的财务报表审计质量及其影响因素研究[J].智富时代，2019，（3）：66～66.

[3]朱馨玉.浅析中小会计師事务所审计质量的影响因素[J].辽宁经济，2019，（5）：92～93.

[4]曾晖.关于会计师事务所审计质量控制的探讨[J].商业会计，2019，（11）：74～76.

[5]王明国，唐钦文.会计师事务所审计质量控制研究[J].中国乡镇企业会计，2019，（6）：204～205.

[6]樊瑞炜，傅宏宇.我国审计费用影响因素研究现状及未来趋势[J].中国注册会计师，2017，（6）：55～61.

[7]陈建锋.浅析会计师事务所审计质量的影响因素[J].全国流通经济，2018，（24）：84～85.

作者简介：王庆春，供职于北京天圆全会计师事务所广东分所。