电子商务企业审计风险研究

摘要：近年来，互联网将它在社会资源中的优化集成作用充分地发挥出来，带动了传统行业的改革、发展和创新。随之，在经济转型和升级的过程中，企业也产生了不同类型的经营风险。这种“互联网+”对传统实体经济的影响对我国注册会计师行业也有所波及，主要表现为企业在重构商业模式、改变经营环境、更新业务体系时带来的审计风险，这需要注册会计师在审计的过程中对其加以识别、评估和应对，防止企业的经营风险转化为审计风险。因此，在“互联网+” 环境下，对企业的风险导向审计更应该引起注册会计师的重视。本文研究互联网平台下电子商务企业面临的审计风险及其成因和防范措施，可推动构建关于“互联网+”环境下审计风险的实务性指导准则，希望能对电子商务企业的审计理论体系进行补充完善。

关键词：电子商务企业;审计风险;“互联网+”

中图分类号：F274  文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）09-0011-02

在“互联网+”环境下进行的交易活动，其交易信息、会计信息和管理信息都是电子化数据，现如今很多企业都在依靠先进的计算机信息系统和互联网平台进行自动化运作和管理，但这种对互联网信息技术的依赖性也潜藏着种种审计风险，既有网络安全威胁，也有人工操作不当引起的安全隐患，这也给产生新的审计风险增加了可能性。因此，注册会计师在承接“互联网+”环境下电商企业的审计业务时，就要面临比传统审计项目更大的风险和挑战。

一、相关研究文献回顾

目前国内外对电子商务类企业审计风险问题有所研究，虽然研究方向和分析方法多样，但却未形成系统完整的理论体系。从近几年发表的文章中不难看出，越来越多的专家学者关注到“互联网+”模式给审计人员带来了审计风险，

Ramage（1979）经过对 97 个应收账款以及存货账户的审计样本的研究，得到存货项目中发生的错误远高于应收账款的发现Jhonson（1981）分析了审计样本中 55 个应收账款及 26 个存货账户，发现应收账款的错误都为高估，而存货账户中低估与高估错误分布较为均衡，存货错误分布更广。Cristina（2017）指出了一系列影响存货风险的因素，指出不同类型风险带来的后果与应对方式。

对于电子商务环境对审计的影响，我国学者李俊杰（2010）发现，审计要素在电子商务环境里发生了变化，审计对象及内容都増加了电子支付、电子数据和网络平台的安全等问题，这些给审计风险也带来了影响。王丽和管中柱（2014）研究了在电子商务环境下审计工作遇到的挑战，他们从审计人员的自身建设和审计业务的作业过程两个方向，介绍了应该如何降低电子商务企业的审计风险。刘碧湘（2013）研究的是大数据给计算机审计带来的挑战和机遇。他很重视数据质量问题，希望建立公共数据分析大平台，设计科学、完整、合理的審计效果评价标准和体系，他认为只有这样才能使互联网和大数据充分发挥其对计算机审计的推动作用。面对大数据环境带来的挑战，他还建议审计人员要加强职能培训，不断丰富自身的实践经历。

鲁清仿和梁子慧（2015）针对大数据对审计模式产生的影响开展了研究，他们分析得出，大数据技术在很大程度上节约了审计人员的取证时间，降低了取证成本，打破了一些技术障碍，而且，获取的审计证据更准确、更充分。

二、“互联网+”环境下的审计风险产生原因分析

1.源于交易平台和运营系统的风险

在“互联网+”环境下，电商企业的整个运营系统是由各个平台、系统和网站整合而成，在将平台交易数据上传至会计信息系统或公司的运营网络的过程中，可能会出现下列整合风险。

数据遗失或损毁，交易信息重复登记。交易平台都是按照计算机系统和程序机械处理，在没有人为控制和干预的情况下，系统可能对相同业务重复或错误处理，风险于是成倍扩大，这也使得交易的完备性风险增加。

不同的系统之间可能具有互不相容性，导致在数据传输时出现差错，因而造成交易原始数据和会计信息系统中的数据不一致的情况，这种数据偏差会大大增加注册会计师的审计风险。

2.源于电子数据的不稳定性

（1）电子数据丢失、被滥用和篡改的可能性。电子数据包含交易平台数据、财务会计信息和管理运营资料，这些对企业正常运作的重要作用不言而喻，但电子数据可能会面临丢失、被盗被滥用和被篡改的风险。在电商企业中，工作人员只要有操作权限，修改、拷贝数据可以不着痕迹。另外，操作失误，不管是恶意还是非恶意，万一没有对电子数据提前备份，恢复的难度可谓相当高。为了尽可能的规避审计风险，注册会计师收集审计证据时，获取的电子数据必须保证其真实性、可靠性、准确性和完整度。但对于上述情况，注册会计师可能面临数据减少或消失的窘境，原始电子数据被篡改和破坏也使其在追查和分析审计线索时的难度增大，审计风险由此也大大增加。

（2）源于电子取证时电子数据的不稳定性。电子商务企业的正常运营，依赖于系统和平台的 24 小时运作状态，这要求注册会计师在不妨碍或终止企业的系统运作的同时，完成审计取证工作，难度极高。这是对注册会计师的信息系统技能提出的更高要求，无形之中又增加了审计风险。

3.源于审计人员自身的信息系统审计能力

在“互联网+”环境下，注册会计师若是计算机运用水平不高，对电子商务及其信息系统、网络平台的知识储备不足，信息系统审计技能也缺乏，就无法正确评价电商企业内部控制的有效性，也就不能准确地识别和评估审计风险。有些审计人员风险意识淡薄，对电子数据取证时没有保持应有的职业谨慎，可能盲目地以为企业信息系统是安全可靠的，这必定会影响到审计质量。还有些审计人员会选择借助计算机或信息系统专家的力量，但这样，一是可能由于对专家结论的依赖而影响审计人员自身的客观独立性，二是可能影响审计效率，从而造成审计风险。

另外，有些审计人员风险意识淡薄，对电子数据取证时没有保持应有的职业谨慎，可能盲目地以为企业信息系统是安全可靠的，这必定会影响到审计质量。还有些审计人员会选择借助计算机或信息系统专家的力量，但这样，一是可能由于对专家结论的依赖而影响审计人员自身的客观独立性，二是可能影响审计效率，从而造成审计风险。

4.源于信息系统审计软件

随着“互联网+”环境下电商企业的蓬勃发展，仅仅依靠传统的计算机辅助开展审计工作，根本无法满足电商企业的审计需求，因此，注册会计师迫切需要信息系统审计软件的出现和帮助。这样的专业审计工具对注册会计师非常重要，直接影响到审计工作的效率和效果，而只能进行审计抽样等最基本审计程序的传统审计软件，对电商企业的审计来说，是远远不合格和不适用的。对被审计系统的安全评估、电子数据的实时变化以及对海量信息的处理与整合，都需要一个强大的系统审计软件提供技术。

5.源于电商环境下网络安全隐患

互联网是电子商务交易活动进行的重要媒介，它的开放性决定了这些交易活动必然会面临病毒入侵、敲诈勒索、网络信息泄露或被篡改、支付密码被盗等网络安全隐患。

6.源于不健全的社会信用体系建设

信用保证在每一项商务活动中的地位都很重要，而“互联网+”环境下的电子商务交易还是“非当面进行”的，更离不开交易各方的信用保证。“互联网+ 电商”模式涉及到的交易参与者包括采购方、供货机构、银行或第三方收款机构以及物流等单位，各个参与单位都要承担自己应有的信用责任。但目前国内的社会信用体系建设还不健全，企业和个人的信用档案都还未完全建立，而且在交易中付款、发货、收货、收款都是有一定的时间差的，这就给“互联网+”环境下电商企业带来了很大的经营风险。而且，现在的电商企业都追求创新商业模式，除了正常的银行、支付宝和微信等第三方收款，有的还自主研发收付平台，推广范围窄，可信度不高，这时企业内部的风险控制机制也并不完善，因而导致企业自身不能有效的应对和控制这些信用风险，注册会计师在承接这种审计项目时，也会面临很大的审计风险。

7.复杂的跨境业务的检查风险

目前具有跨境业务的企业越来越多，以傲基电商为例。傲基电商除了有自建的德法西等小语种独立网站外，还借助亚马逊、京东、天猫、eBay、Wish 等第三方国际平台来开展业务，经营品类丰富，覆盖范围广阔。这些跨境业务涉及的小语种语言差异、货币汇率换算、不同平台的价差等复杂情况，均会对注册会计师的审计工作带来检查风险，审计人员应引起重视。

对于傲基电商这类典型的“互联网+电商”企业，其特殊新颖的经营环境和交易模式决定了审计技术和方法、审计对象和内容的改变，这对注册会计师的“互联网+”思维、电商知识储备、审计专业能力和应有的职业谨慎都提出了更高的要求。但在目前的审计行业里，符合这些条件的复合型审计人才并不多，审计人员专业胜任能力受限，便很难识别这类错报风险，导致检查风险增大。

三、“互联网+”环境下审计风险防范

1.对电商企业的经营风险和网络安全风险进行全面评估

电商企業复杂的经营环境和特殊的商业模式决定了它在网络、系统、平台等各处都面临较多的风险。其一，公司及系统的硬件设施的使用性能、损耗速度、维护升级情况和是否及时备份等，会在硬性设施上对电商企业的经营风险产生威胁;其二，电子商务交易既依赖于互联网平台的开放性，也因此给病毒入侵、黑客攻击和篡改损坏销毁数据提供了非法访问机会，由此引发网络安全风险。这些潜在风险要求注册会计师在接收项目和审计过程中，保持高度的职业谨慎和怀疑态度，对一切潜在风险都加以全面评估、确定，这样才能快准稳地将这些风险控制在最小范围内。

2.提高交易平台、运营系统的整合性以及信息系统审计软件的对接性

电商企业应当整合建设运营系统和交易平台，使其交易平台的数据信息跟运营系统的经营信息以及会计系统的账务信息统一口径、数据保持一致。事务所在开发针对此类的高效审计软件时，也应建立审计接口，使会计电算化系统可以与审计软件对接，导出可用的审计数据，以此保证各个系统的融合性、交易信息的完整性、业务数据和会计数据的一致性。这样能保证注册会计师取得完整的、可对照审计的、全面的有效交易信息和会计数据，而且，在这种模式下，连续不断的交易带来的账务数据波动也能被注册会计师及时掌握，这样在很大程度上降低了审计取证风险。

参考文献：

[1]马化腾.关于以“互联网+”为驱动推进我国经济社会创新发展的建议[J].中国科技产业，2016，（03）：40～41.

[2]石丹.大数据时代下审计风险识别与控制研究[D].沈阳建筑大学，2017.

作者简介：

章永彬，供职于宁波安全三江会计师事务所有限公司。