个税改革对自然人的影响

付秋涵

摘要：由于我国贫富差距越来越大，我国个人所得税制度也存在很多不足，随着全社会对个人所得税的重视程度不断提高，个税改革的呼声也随之高涨。因此，在第十三届人大常委会第五次大会表决通过了修改个人所得税的决定，决定在2019年1月1日起实行，起征点提高到每月5000元的部分减税政策。本文在现行的个人所得税和背景下研究改革对个人的影响。本文首先介绍了个税改革和概念及内容，然后阐述个税改革个人的影响，最后针对个税改革影响提出相应的对策，给个人的发展提供指导意义，实现理论与实践的结合。

关键词：个税改革;收入分配;个人影响

1       个人所得税的基本概念

1.1   个人所得税的含义

征收的一种税，具有相对独立性。如表2-1所示，根据中国2014-2018年个人所得税收入情况来看，我国个人所得税收入总量呈现高速增长，同时各项税收、财政收入也出现高速稳定的增长趋势。个人所得税占税收收入的比重呈现出波动性状态。2016年 -2018年出现平稳增长，到2018年达到了最大值。随着2018年个税改革的不断深入，国家个人所得税收入将不断增加，个人所得税的占财政收入比例也会呈现出稳定增长状态。

1.2.  个人所得税的特点

1.2.1         實行分类征收

目前我国个人所得税征收模式大致分为三种，分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制，分类所得税制是不同的收入性质按照不同的税率进行征税，综合所得税制以纳税人全年获得的各项收入总和汇总缴纳税款。混合所得税制是先以不同来源的收入按不同税率进行征税，然后汇总全年各项收入进行纳税。这三种税制各有所长，但是根据我国的国情来看，我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种收入所得划分为11类， 分别适用不同的费用减除规定不同的税率和不同的计税方法。

1.2.2         累进税率与比例税率并用

各个国家税法普遍制定比例税率和累进税率。比例税率能够简化计算，便于个税缴纳。累进税率是各个国家都普遍青睐的一种方法，能够合理调节收入分配，体现公平。而根据我国的国情和经济发展的模式，将这两种税率模式合并运用于个人所得税。其中，对个人的工资、薪金所得以及个体工商户的生产经营所得实行累进税率，对员工的稿酬、劳务报酬等其他所得实行比例税率。实现多劳多得多缴税，少劳少得少缴税，从而实现公平。

1.2.3         费用扣除额较大

我国本着费用扣除从宽从简的方法，采用定额扣除和定率扣除两种方法。对工资、薪金所得， 应该按照税法规定基本减除费用标准（每月5000元）和税率表，计算缴纳个人所得税。对劳务报酬等所得每次收入不超过4000元的减除800元，每次收入4000元以上的减除20%的费用。按照这种计算方法缴纳扣除费用，实际上就是对绝大多数的工资、薪金所得予以免税或只征很少的税款，也降低工薪阶层和低收入人群的经济负担。

2       个税改革的基本内容

2.1   起征点变化

个税起征点从原来的超过3500元（每年4.2万元）的纳税额度上升为超过5000元的纳税额度（每年6万），并且将个人的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项劳动性所得合并纳税。适用统一的超额累进税率，实行分项预缴按年汇总。

2.2   专项扣除

设立专项附加扣除六大项，在子女教育方面，按照每个子女每月1000元的标准额度扣除。如果是再继续教育，个人在中国境内接受继续教育，按照每月400元的标准定额扣除。个人在接受继续教育并且获得相关证书的当年可以按照3600元的标准定额扣除。在赡养老人方面，法定赡养人是年满60周岁的父母或者养父母。根据规定，个人赡养一位或者多位老人支出，都统一按照每月2000元的标准扣除，在大病医疗方面，专项扣除提高到80000元/年，个人发生医药费支出，扣除报销额度以外的累计超过15000元的部分，个人在办理年度汇算清缴时，在80000元以内的额度据实扣除。在住房贷款利息和住房租金方面，住房贷款利息和个住房租金优惠不能同时扣除，只能选择其中一种优惠方式。如果是住房贷款利息，个人按照每月1000元的标准扣除额度，但是只能享受首套房的住房贷款利息扣除。如果是住房租金，个人可以按照每月1100元的标准定额扣除。

2.3   调整税率结构

调整个人所得税率结构，实行新7级税率档次，综合所得以及经营所得实行超额累进税率;利息、股息、红利所得等实行20%的比例税率。

3       对个人的影响

3.1   个人税负降低，可支配收入提高

3.1.1         工资应纳税额的变化

员工的工资大都实行月薪制，月收入比较均衡，因此，根据不同的个税比例按月缴纳。因为企业绩效使收入起伏较大，每月应纳税所得额不能维持在同一层次，会导致税负不均，增加税负，此时应均衡发放工资。

案例一：某员工王强的工资收入是5600元（扣除五险一金后），根据个税改革规定的扣缴额应缴纳所得税变化。

个税改革之前：（5600-3500）*10%-125=105元

实发工资：5600-105=5495元

个税改革之后：（5600-5000）*3%=18元

实发工资：5600-18=5582元

据计算得出，个税改革之前与之后的缴税数额的变化，少了97元。职工负担的个人所得稅负减轻了，实发工资数也就因此会增加。税负不同程度的下降，不仅有利于居民的收入，而且增强了消费能力。

对于收入不同的人来说，都能从个税改革中受益，只是受益的程度不同，月收入5000元（扣除五险一金且不计算专项扣除）的员工，过去每月应缴税45元，根据新个税实施规定，每月就不需要缴税了，因此每年就可以节省下来540元。月收入100000元（扣除五险一金且不计算专项扣除）的员工，一年少缴个税27960元。如果按照六项专项扣除来计算的话，子女教育支出每月扣除1000元的标准、住房贷款利息按照每月扣除1000元标准、赡养父母每月扣除2000元标准，那么缴税基数就大大降低，使得个人应纳税额更低，税后工资就会更高。收入越高，享受到的个税改革的带来的优惠就很明显。如图所示，在没有计算专项扣除的前提下，扣除五险一金后月收入对5000-30000元收入群体受益最大，少交的个税几乎是半个月的工资。

3.1.2         专项扣除的变化

个税的调整，对于工薪阶层来说无疑是众望所归，员工的个人福利得到保障。并且，在这次改革中增加的子女教育支出等专项扣除内容，对纳税人来说，专项附加扣除的加入，考虑到个体差异，这才真正体现了课税的公平性，进一步降低员工个税税负，使得个人享受改革带来的更多福利。这不仅仅大大提高了员工的劳动积极性，而且也促进经济的不断发展。

3.2   减少偷逃税款行为

个税改革将四项劳动性所得首次实行综合征税模式。我国实行分类税制在一定程度上体现了横向公平，能够简化税收程序，有效控制税收来源。但是这种征收也存在一定的局限性，它没有充分考虑到家庭承受税负的能力，这又说明不能真正体现课税的公平原则。另外，分类征收税制也容易滋生贪污受贿的行为，容易给纳税人钻高税率变成低税率的空隙，从而偷税漏税。比如，有些企业的高管通过纳税筹划，将高税率转化为低税率纳税来达到降低税务的目的。然而通过个税的新规定，将四项劳动性所得按照统一对待进行纳税。这种缴税的程序比较复杂，难度也比较大，通过这种模式，可以在一定程度上避免纳税人利用税率差来进行纳税筹划，偷税漏税的行为也就无法开展。

3.3   征收方式的变化

本次个税改革从之前的企业代扣代缴逐渐转变为个人汇算清缴，虽然还保留着企业的代扣代缴，但是对于个人来说，居民个人取得的综合所得按年计算所得税于次年的3月1日到6月30日向税务机关办理汇算清缴，税款多退少补。这一模式的转变体现了公平性，通过自行进行汇算清缴可以了解个税改革的最新内容以及提高个人的纳税意识。

4.个人的应对策略

依法纳税是每个公民应尽的义务，个税改革之后，个税的起征点提高，那么势必对每个人都会有影响，同时，社保新政策的出台，在一定程度上对个人来说也是一个利好的消息，面对这些变化，个人应该做出相应的策略。

4.1 诚信纳税，如实申报

诚信纳税是我们全社会都应该做到的，税收对每个国家和公民都十分重要。一方面，要做到增强纳税人的纳税意识，积极履行纳税义务。另一方面，增加社会对公职人员的监督，对不纳税或者少缴税的行为进行检举和批评，来维护自身的利益。

4.2 管理好收入，加强税收知识学习

个税改革是一项大措施，面临国家出台的新政策，作为个人应该加强税收知识学习，重视个税改革对个人的影响，并且将日常一些交易资料进行收集与保管，留存票据凭证，及时的更正信息。

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