大数据时代注册会计师审计信息化的思考

王晗 郝旭

摘 要：大数据在各行各业得到了广泛的应用，审计行业也不例外，这对审计信息化建设提出了新的要求。目前，我国在大数据时代注册会计师审计信息化建设方面还存在很多问题，阻碍了审计行业发展的步伐，本文通过对大数据时代注册会计师审计信息化存在的数据采集、数据安全、人才问题以及法律与审计准则建设四方面进行分析，并提出构建“区块链+审计”模式、加快复合型人才培养以及完善法律与审计准则的建议，希望能为注册会计师审计信息化的发展提供微薄之力。

关键词：大数据时代;审计信息化;注册会计师审计;区块链

0 引言

大数据是一种在获取、存储、管理、分析方面大大超出了传统数据库软件工具能力范围的数据集合，具有数据规模海量、数据流转快速、数据类型多样和价值密度低四大特征。大数据表面上理解是一种提取庞大数据的技术，其实大数据不仅仅是挖掘、提取这些海量数据，其本质是加工海量的数据，分析与处理这些数据，进行数据管理，最终将数据中反映的问题找出来。

审计信息化是在审计的过程中运用信息系统软件进行数据挖掘，高效、准确地对数据进行分析与处理，从而识别被审计对象存在的问题。比如现存的计算机审计技术就是审计信息化的表现。

科学技术的发展让大数据时代已经来临，信息化成为了审计发展的必然要求。大数据时代为注册会计师审计信息化带来了机遇，推动了审计信息化的建设进程。当前，加强审计信息化建设已经成为会计师事务所适应科技迅速发展的必然选择。因此，探究如何提高大数据时代注册会计师审计信息化建设是一个重要问题。本文将对注册会计师审计信息化过程中存在的问题进行总结，并提出相应的建议。

1 注册会计师审计信息化建设中存在的问题与原因

1.1 数据采集存在困难

第一，数据采集途径困难。在大数据时代，很多被审计单位纷纷开展信息化建设。但是由于被审计单位的信息系统多元化，使审计人员无法采用统一的数据采集系统，大大提高了审计人员采集数据的复杂程度。

第二，数据的真实可靠与完整性不易保证。获取真实、可靠且完整的数据是审计工作的基础保证，如果不能保证数据的真实、可靠且完整，在该数据基础上做的分析也将失去意义。此外，审计时采集的数据完整性缺失可能会影响审计证据的获取，从而影响审计结论。当前，数据的采集越来越广泛，从局部到整体的范围不断扩大，不仅包括电子数据信息，还包括文字和图片等信息。由于审计信息化目前发展的局限性，对图片以及文字形式的信息数据采集还有一定困难，制约了数据采集的真实性和完整性。

1.2 数据安全存在威胁

大数据时代的审计不再是传统的抽样审计，而是对海量数据的全面挖掘。在这个过程中既需要获取财务系统中结构化的数据，也需要办公记录、会议纪要和内部控制手册等各种非结构化数据。当审计人员利用大数据进行信息化审计时，需要了解客户大量的数据信息，可能是审计时所需要的信息，也可能是不需要的，这些信息往往涉及商业机密，一些客户可能会担心被读取未经授权的数据，造成数据的篡改;由于利用信息技术审计会涉及互联网的运用，互联网一旦遭到黑客攻击也可能会造成数据的篡改或泄露;而且審计人员的素质水平不一，难以保证对所获知的信息做到绝对保密，这些因素都是被审计单位的顾虑所在。

1.3 当前急需复合型审计人才充实到队伍中

大数据时代，审计信息化的运用对审计工作人员提出了更高的要求。由于审计信息化建设需要审计人员进行数据挖掘，并且利用先进审计技术方法分析问题，这就需要审计人员不仅要懂基础的财务会计知识，还要了解相关法律知识，最重要的是掌握熟练的计算机技术。因此，大数据时代审计信息化的建设需要复合型人才，即财会知识、法律知识和计算机领域都有所掌握的人才，但当前高素质复合型审计人才匮乏，仍处于供不应求的状态。

1.4 缺少相关法律法规的规范及审计信息化准则

审计准则与法律法规是审计人员执行工作时所需遵循的规范，有了明确的规定，审计人员才知道怎样更好地执行工作，在审计中有哪些是能做的、哪些是不能做的以及做到什么程度。缺少相关的规范与准则就会使信息化审计工作执行起来比较混乱与散漫，同时让审计人员缺乏规则意识。比如审计过程中存在的数据泄露问题，由于没有明文规定数据泄露该负什么样的责任，采集数据时审计人员是否会保密就完全取决于个人的职业道德。

另外，审计人员进行信息化审计过程中有对客户数据进行采集的权利，当然客户也有责任与义务定期向会计师事务所报送电子数据，这些权利与义务都需要由审计准则与法律所赋予。

2 对策建议

2.1 构建“区块链+审计”作业模式

大数据时代背景下，区块链技术应运而生，对注册会计师审计的信息化发展产生了深远的影响。区块链的去中心化、不可篡改以及时间戳特征，为审计模式的创新创造了条件，同时也保证了信息化审计中数据采集的真实、可靠、安全与完整。

“区块链+审计”作业模式并非改变了审计实质，即该模式不是审计内容的创新，而是审计作业模式的创新。“区块链+审计”的实质就是运用现代信息技术，通过区块链采集被审计单位的数据，并对数据进行分析以发现疑点，进而延伸取证。

2.1.1 提高数据真实可靠、完整性

由于区块链与生俱来的去中心化特征，这就意味着在网络中不再存在一个中央服务器的中心化节点，系统内的电子数据都会分别保存到自己对应的每个节点上，当链上的某一个节点发生故障或遭受攻击时，不会影响其他节点的完整性。因此，对审计人员来说，这种模式的优势在于通过区块链采集的数据，其真实性和可靠性都高于其他渠道采集的数据。这样一来，审计人员就能在有限的时间内将工作重点从数据挖掘转移到数据分析上来。

2.1.2 提高数据的安全性

区块链有不可被篡改的特征，不可被篡改是指区块链上的数据不会被随意修改或删除。一方面，因为区块链通过非对称加密方法对链上所有的节点上进行加密和解密，使用户不易对数据进行修改;另一方面，在区块链中只有拥有操作权限的用户才能对数据修改，但是该权限需要能够控制系统中一半以上的节点才可以实现，目前该行为在现实中还难以实现。因此，运用区块链记录和存储数据不会被随意篡改，数据安全性较高。

除此之外，区块链还有时间戳特征，这就说明如果对区块链数据进行修改，就会有真实的时间戳作记录，并且对当前区块的信息进行修改后，会引起此区块之后信息的修改，这很大程度上增加了对区块链数据篡改的难度。

2.2 提高审计人员的素质，培养复合型人才

从高校角度而言，应该注重培养复合型人才，不仅要加强最基础的财会知识的学习，更要在计算机领域的教育上下功夫;高校也可以构建大数据实践平台，让学生在实践中模拟，增强学生的职业竞争力;另外，高校也要对学生的道德教育严格要求，培养学生成为有道德素质的人才。

从会计师事务所角度而言，一方面，应该重视对员工的培训教育，定期开展信息化培训，提高员工的审计信息化水平。当然也可以将培训作为一项考核标准，激发员工的学习潜力。另一方面，应该加强审计团队的人员配合与沟通，一个优秀的团队中应该具备擅长计算机与互联网的人，还要具备擅长财务管理知识的人。当团队中高水平的复合型人才缺乏时，更应该加强团队成员之间的配合，让团队发挥最强的合力，尽快推动审计信息化建设水平的提升。

2.3 尽快完善相关法律法规与审计信息化准则

大数据时代，不解决审计信息化方面的法律法规与审计准则的问题，注册会计师审计信息化的应用也就无法真正开展。

首先应该在法律层面明文规定下，对审计人员如何执行工作进行明确规范;在审计准则的修订上，加入大数据背景下新生的审计工作规范，以便更好地指导注册会计师审计信息化工作。

当然，法律与准则在赋予審计人员权利的同时也要对审计人员划定适当的权利边界，对审计人员的具体行为进行明确规定。比如，法律规范需要规定审计人员应对其所涉知的数据保密，并对客户的数据安全性负责;此外，审计准则也应明确审计人员对其所提取、储存和分析数据所得出的结论可以作为合法合规审计证据的规定。

3 结论

大数据时代的发展对注册会计师审计信息化建设有着重要的推动作用，但是该过程中仍存在很多尚未解决的问题。本文分析了在大数据时代注册会计师审计信息化建设中可能存在的一些问题，并提出了相应的措施。大数据时代注册会计师审计信息化建设尚未成熟，我们应秉承积极心态来面对，真正发挥大数据时代背景所带来的积极作用，提高审计效率，降低审计风险，促进注册会计师审计信息化的科学健康发展。

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