会计信息失真的成因与治理

杨梅

[摘 要]会计信息失真作为企业会计信息质量的一种不合理的表现，其给社会经济健康发展以及企业会计信息秩序带来了较为严重的破坏，其后果危害性较大，受到了社会的广泛关注，也是政府以及会计监管机构重点打击的对象。文章研究会计信息失真的成因与治理，着重探讨会计信息失真背后的原因，认为会计信息失真既有企业治理结构、企业会计准则及政策等方面的原因，也有外部监管执法、会计从业人员等方面的原因，应当结合上述原因，提出相应的解决对策，不断提高会计信息失真的治理能力，保障会计信息质量。

[关键词]会计信息;信息失真行为;治理结构

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.148

1 引言

在现代企业制度下，企业的信息质量事关企业的发展，尤其是企业的会计信息质量，其不仅影响企业的健康发展与否，还对企业投资者等诸多利益相关者产生重大影响，因此，企业应当重视企业的会计信息质量。但在现代社会中，普遍存在着企业会计信息失真的问题，不仅造成社会经济发展的混乱，还给企业以及投资者带来较大的经济损失，其危害较大[1]。尤其是在经济体制深化的大环境下，企业的会计信息失真问题不仅没有减轻，反而愈演愈烈，其带来的危害也越来越大，受到了国家以及社会的关注，对会计信息失真问题也愈加重视，对会计信息失真的成因与治理的研究也更加深入。

2 会计信息失真的成因

2.1 缺少健全的企业治理结构

在现代企业治理结构中，缺少健全的企业治理结构，是造成企业会计信息失真的主要原因。因为在企业治理结构中存在着委托代理关系，作为企业的代理人受委托人的委托，对企业的日常经营活动进行管理，但企业治理机制的不完善容易促使代理人利用手中职权谋取个人私利，变相造假从而容易促使企业会计信息出现失真问题。同时，在股份制企业中，虽然形成了股东大会、董事会、监事会等机构，但很多股份制企业中都是一股独大或者少数股东拥有着公司的大部分股份，掌握着公司经营与发展的决定权，很多中小股东股份较为分散且拥有的股份量较少，难以对公司的发展起到有效监督的作用[2]。在这种情况下，股东大会、董事会以及监事会的很多权力被拥有大量股份的少数股东掌控着，其支配着整个公司的发展。因此，董事会、监事会等机构并不能代表整个股东的利益，因而会出现少数大股东利用手中职权通过各种方式获取自身利益最大化而不是公司利益最大化，企业中出现会计信息失真现象也就不足为奇。而在中小企业中，这种现象更为突出，其企业治理机制更加不完善，存在的会计信息失真也较为严重。

2.2 会计准则及政策存在局限性

尽管我国的会计准则以及相关政策对企业会计信息质量做出了明确规定，但在会计准则及政策的某些具体规定方面仍然存在着较大的局限性，给企业会计信息失真带来较大的漏洞。因为会计准则拥有剩余选择权这一大特征，在某些规范性方面很不完善，加上对会计信息的确认方式具有多样性，更加造成企业利用会计准则的不明确之处操纵会计信息，致使会计信息造假。一方面，企业信息编制者根据权责发生制对会计项目在时间上进行造假，如提前确认收入，而对费用却进行延后确认，或者对费用进行高估，而对收益利润却加以低估，这一准则为会计信息制造者编制虚假会计信息提供了可操作的空间，进而带来会计信息失真问题[3];另一方面，我国现有的会计准则难以跟上我国经济社会发展的需要，与经济发展的新形势不相适应，而新的会计准则又不能及时制定，从而造成很多企业利用会计准则的滞后性来做出有益于自身的会计政策。

2.3 外部监管执法不到位

在当代社会中，之所以有很多企业存在着信息失真问题，与外部环境对企业的监管与执法力度不到位等有着较大的关系。一方面，由于我国作为市场经济国家，在市场监管与社会体制等方面还存在着很多不完善的地方，制定的市场监管政策以及监管规则对企业会计信息质量的监督存在着很多漏洞以及不足之处，也就造成我国在很多方面难以对企业会计信息进行有效监管;另一方面，由于我国制定的会计监管政策存在不完善之处，造成会计信息监管机构对企业会计信息进行监管时缺少必要的依据，也就难以深入监管企业的会计信息质量等。此外，对于监管出现的会计信息失真问题，很多监管机构执法不到位，执法力度不够，对企业的制裁与处罚力度较小，违法违规成本较低[4]，难以让企业意识到会计信息失真带来的严重性，难以保证企业下次不再出现会计信息失真的可能性。

2.4 会计从业人员自身素质不高

企业会计从业人员作为企业会计信息的直接编制者，其自身素质高低也影响着企业的会计信息质量。其一，我国很多企业的会计从业人员自身的职业素养以及个人道德品质不高，在编制财务报表信息时按照上级指示进行虚假会计信息登记，或者利用自身的专业技能帮助单位负责人主动做出假账等会计信息失真的行为，或者配合单位负责人做虚假会计信息处理，或者受相关负责人指示而被迫做出虚假的会计信息登记，完全不顾自身的会计职业素养与道德标准。因而，企业会计从业人员职业素养的高低与会计信息失真与否有着较大关系;其二，在从事会计工作时需要会计从业人员作出职业判断，但由于会计工作繁多复杂，在某些方面对知识水平的要求较高，而很多企业的会计从业人员自身的专业知识水平不高或者理论功底较差[5]，在做出会计工作判断容易出现失误等现象，进而可能会出现会计信息失真的现象。

3 会计信息失真的治理对策

3.1 健全企业治理结构

面对缺少健全的企业治理结构问题，应当完善企业的治理结构。首先，企业应当加强企业治理结构改革，对较为集中的股权结构进行分散，形成科学、合理、分散化的股权结构。在股權结构优化方面，可以通过债转股、股权并购、股权购买等多种途径将企业原来高度集中的股权结构加以分散化，这样长此以往能够避免出现一股独大或者少数股东拥有大多数股份的不良现象，进而也能够摆脱少数股东掌控股东大会、董事会以及监事会等公司重要机构的现象，形成董事会以及监事会做出的决策是实现股东利益最大化而不是少数大股东利益最大化，进而有利于减少以往股权较为集中形势下的少数大股东因个人私利而做出会计信息失真的行为。其次，健全企业治理结构，形成独立核算的企业会计监督体系，对于内部加强企业会计信息监督较为有利，能够减少企业会计信息失真行为。独立且较为完善的会计核算监督体系，能够促使企业内部形成相互制衡的局面，加强权力之间的相互制约，对于监督委托代理人的经营管理行为，杜绝出现损害公司利益的行为。

3.2 完善企业会计准则及政策

针对会计准则及政策存在局限性的问题，应当对企业会计准则及政策加以完善，有效解决企业会计准则可能带来的会计信息造假漏洞问题。一方面，我国应当对企业会计准则以及政策的相关规定从法律体系上进行完善并加以明确，制定详细并有可操作性的会计法律条文，对于可操作性不强的法律条文应当加以删减和修改，能够保障会计准则以及相关政策的灵活度以及适应性，促使会计工作人员能够有较高的工作积极性，并能够增强职业判断能力;另一方面，要对法人、会计师、会计从业人员以及注册会计师等工作人员的责任从法律上加以明确，这样就能够对企业会计工作人员等岗位人员进行有效监督，实行岗位责任制，对于出现会计信息失真问题的工作人员就能够加以法律追究，杜绝会计信息失真现象的出现。

3.3 加大外部监管的执法力度

加大对会计信息失真外部监管的执法力度是有效减少会计信息失真现象发生的一种有效方法。一方面，完善我国会计信息监管的相关机构以及监管体系，提升会计监管机构工作人员的职业素养与职业能力，依靠强有力的监管机构以及高素质的会计人员对企业的会计信息质量情况进行监管，做到严格监管，保障企业会计信息的真实性。同时，发挥社会群体、会计信息审计机构对企业会计信息的监管作用，从而提高企业会计信息的监管力度，促使企业会计信息失真行为无处可逃;另一方面，加大对企业会计信息失真的打击力度，增强执法的有效性，对于有会计信息失真现象的企业，一旦查实，不仅要对其按照法律规定进行经济处罚，还应当对企业在相关网站上进行公布，对于做出企业会计信息失真行为的相关人员加大处罚力度，绝不姑息，加以严肃处理，从而让企业以及员工意识到故意对会计信息造假会带来较为严重的后果。

3.4 提高会计从业人员的素质水平

提高会计从业人员的素质水平能够有效提高企业会计信息质量，减少会计信息失真行为的发生。一方面，我国很多企业的会计从业人员没有较高的会计专业职业素养，会计职业素养立场不坚定等问题较为常见，从而在企业中受单位负责人指示主动或者协助有关人员做虚假会计信息，进而出现会计信息失真现象，因此，应当对会计从业人员进行职业教育培训，让其深刻认识到会计信息造假的危害，以及由此而引发的严重后果，但是仅凭借这一措施是远远不够的，还需要在加强处罚力度的基础上进行相关人员的思想教育[6]，不断提高自身会计职业素养，坚定会计职业立场，绝不做虚假会计信息;另一方面，企业会计从业人员应当利用工作之后的闲暇时间加强会计专业知识理论学习，不断提高自身利用专业知识分析会计问题的能力，增强自身的职业判断能力，减少自身因会计知识基础薄弱而可能出现的会计信息失真现象的发生。

4 结论

会计信息失真现象在当代社会较为普遍，也成为政府机构以及社会人士较为关注的一种现象，引发了很多争议和讨论，认为应当加强企业会计信息质量监管，提高企业会计信息质量，杜绝企业会计信息失真行为的发生。

参考文献：

[1]杨晓红.会计信息失真的原因分析及治理对策[J].当代会计，2017（6）.

[2]吕静.会计信息失真的成因及对策[J].商场现代化，2017（8）.

[3]孟欣，陳向红.浅谈会计信息失真的成因与对策[J].河北农机，2017（10）.

[4]赵剑雄.浅析会计信息失真的成因与对策[J].现代营销（下旬刊）， 2017（4）.

[5]马洁.会计信息失真问题的成因及解决对策[J].纳税，2017（5）.

[6]张晓.内部控制对会计信息质量的影响[J].江西电力职业技术学院学报，2019（2）.