作业成本法在“新零售”行业的应用

张艳

摘 要：本文以“新零售”代表企业盒马鲜生为例，研究“新零售”行业在降低成本的同时坚持以顾客为中心、提高顾客满意度的问题。回顾了盒马利用作业成本法进行成本管控的流程，分析了作业成本法对于盒马成本管控的价值。研究结果表明，作业成本法在“新零售”行业应用的合理性与有效性，对“新零售”、传统零售的成本管控具有一定的借鉴意义。

关键词：新零售  成本结构  成本管控  作业成本法

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）09（b）--03

2016年10月，前阿里巴巴集团董事局主席马云在杭州·阿里云栖大会上进行了演讲，并且提出了“线上+线下+物流”高度融合的“新零售”理念，从而引发社会广泛关注，业界与学界纷纷对此展开讨论。为了在复杂的竞争环境中保持成本领先优势、实现价值增值，“新零售”企业积极寻求了适应其行业特征、有助于企业成本管控的措施。

国内学者研究“新零售”多集中于“新零售”的特征、影响因素、本质、实施维度、“新零售”下的新物流等方面，较少学者从成本管控角度研究“新零售”。基于此，本文选取了盒马鲜生作为案例研究对象，分析盒马鲜生的成本管控方式，以及如何在提高服务水平的同时保持较低的成本，以期为传统零售的发展或转型工作有所帮助。

1 案例简介

1.1 盒马鲜生公司简介

盒马鲜生是阿里巴巴对传统电商与线下零售重构的新零售业态。盒马鲜生主营生鲜、水果、蔬菜、肉类，并配有烘焙、牛奶、米面粮油等生活用品，旨在为顾客呈现一个一站式体验中心。盒马鲜生自面市以来，始终坚持其“低价格、以顾客为中心”的理念，力求最大程度地满足消费者需求为出发点，借大数据等先进信息技术之势，以推动线上、线下与物流的高度融合为落脚点。

1.2 盒马鲜生成本管控之路回顾

在日益激烈的市场竞争环境，成本的高低决定了企业利潤，因此成本管控是企业成败的关键。这就要求企业从各个环节入手，运用管理会计工具，力求成本的降低。基于传统零售业成本管控的缺陷，盒马鲜生积极探寻在保证食品新鲜的基础上降低成本的有效措施，采用作业成本法进行成本管控，不仅有效地降低了成本而且赢得了顾客的广泛认可。盒马的作业成本管控之术主要分为以下四个流程。

1.2.1 分析并确定资源

盒马对作业进行分析，根据分析，盒马作业涉及的资源有：员工工资、商品采购成本、运输成本、门店租赁成本、广告宣传费等。将全部资源假定位1，则 l=[l1 ，l2 ，…，lx ]，其中一定会计期间的资源耗费归集到资源库，资源库用 s 表示。

1.2.2 进行作业分析，明确作业中心

盒马鲜生的业务主要由五大作业流程构成，即商品采购、运输、存储、配送、销售运营，整个供应链环环相扣。其中，采购、运输、销售运营是盒马最为核心的三大环节，并且盒马鲜生的店仓一体化模式，成功将传统物流模式中的仓库去掉，省去了仓库租金、仓库人工成本、仓库运营成本等一系列仓储成本。因此，在进行调研与讨论的基础上，根据采购、运输、销售运营三大环节构建作业成本库。

1.2.3 将发生的费用分配至作业

根据对资源与盒马作业的分析，将发生的各项费用分配至各项作业项目，以盒马的运输作业中心为例，盒马将采购商品发生的运输费用、商品配送至顾客的运输费用归集分配至运输作业中心。

1.2.4 归集并分配作业成本

通过对资源与作业的分析、作业中心的认定、作业中心费用的归集，最后将作业中心的作业费用分配至盒马的每种商品。

基于此，借助作业成本法，盒马构建如下三个计算模型，以采购作业中心为例：

（1）成本归集模型：

。其中：C为采购作业中心的作业成本，下同; qi为采购作业中心第i种资源的耗费量; ri为第i种资源的成本分配率。

（2）成本分配率模型：。其中：V为采购作业中心的作业成本分配率; W为采购作业中心作业量。

（3）盒马某商品作业成本分配模型：

。其中：M为某商品应分配的作业成本; vi为该商品耗费的第i个作业中心的作业量; wi为第i个作业中心作业成本分配率。盒马共有3个作业中心，所以i≤3。

2 案例分析

2.1 盒马鲜生作业成本法价值分析

在构建了作业成本模型的基础之上，盒马对各类商品的成本有了新的理解，对商品的定价也有了新的认知。成本的合理归集与分配使企业不得不思考：选择提高价格，还是力求成本的降低？然而，成本优势是市场竞争的法宝，成本管控的优劣，决定了企业的成败。因此，盒马走上了一条成本管控之路。

2.1.1 从源头出发——采取产地直采模式

盒马鲜生坚持从源头采购，包括来自海外的生鲜以及国内蔬菜生产基地的蔬菜，这种直采的模式省略了中间环节，既保证了品质，又降低了成本，把这些原本的高端食材做的更加平民，同时保证了食材的新鲜度。

2.1.2 严格把控运输——建立高效、智能的物流体系

物流成本是零售行业的主要成本，“新零售”下有新型的物流模式。盒马鲜生开创式的构建了自身的冷链物流体系，解决了生鲜商品在运输途中标准化程度低、损耗高的问题，覆盖全国的33个常温和低温仓、11个加工中心、4个海鲜水产暂养中心共同组成了盒马冷链物流的核心，在物流最后的B2C阶段，3公里、30分钟的送达标准更是令消费者对于食品品质完全放心。

盒马的新物流，从源头基地到门店，在商品的物流状态中，门店前的商品，都是以整个托盘的集约模式，用大卡货车集中配送到门店。然后，门店再将整个托盘的商品，一次性在门店完成收货、上架、拣货、打包、配送的五位一体动作。

按照盒马物流总负责人的介绍，盒马物流是全新设计的一套去中心化、分布式的智能网络，它不同于垂直类B2C生鲜电商平台采用的B2C物流网络，即从物流中心大仓配送城市站点，再从城市站点配送到用户手中。盒马这种去中心化的履约网络，相比传统的生鲜电商平台，不需要反复的出仓入仓，由于是30分钟就近场景即时配送，包装成本也有所降低，最终使物流成本有效降低。

2.1.3 合理确定采购数量——尽显大数据优势

临期商品的处理是盒马鲜生面临的一个重大问题，同样也是“新零售”行业甚至是包括传统零售在内的所有零售行业所面临的一个共同问题。对于临期商品的常见处理方式有两种：一是降价促销，但此方式不能保证食品的新鲜;二是将其销毁，但这种方式无疑增加了企业的成本。日本有些企業将过期商品作为材料生产饲料、工业品等，虽然降低了社会成本，但仍然无法起到降低企业成本的关键作用。盒马鲜生以顾客满意为出发点，选择采取销毁临期商品的方式，由此产生的损耗与成本是如何解决的呢？

盒马鲜生借大数据之势，通过大数据得出顾客的消费习惯，进而对其消费习惯进行分析，从而合理把控进货量，追求供销平衡，减少报废损失。同时，基于预测的进货量，提前向产地发出购货通知，保证货物的供应充足，减少因缺货而造成的损失。盒马鲜生也提到，“将依据能够反映前期门店实际购销情况的数据，进行分析，合理控制订货量，使购货量与实际购买量趋于平衡。”

2.1.4 力求顾客满意——精准定位

基于新零售的消费者体验理念，盒马鲜生借助大数据对不同地区的消费者群体进行精准描绘和差异性分析，并根据消费者群体的口味特点，如成都喜欢麻辣、武汉偏爱咸辣，对不同地区的商品进行了适当性的调整，最终的结果可想而知，不仅门店数量提升，同店增长也超过10%，运营成本降幅更是达到了30%。借助大数据技术，基本上能够实现对盒马客户进行精准定位。针对不同客户的不同需求，提供相应的零售模式，这样不仅能吸引更多的新客户前来盒马消费，还能维护既有客户，保持并增加客户黏性，使盒马鲜生拥有长期且稳定的顾客群体。

2.2 作业成本法助推盒马鲜生占领行业高地

采用作业成本法进行了费用的分摊与归集，从而促使盒马走上了成本管控之路，取得了显著成效，并且占领了“新零售”行业高地。

（1）门店盈利能力显著提升。阿里巴巴集团公布的财报披露：截至2019年9月30日，盒马全国门店共计170家，2019年9月盒马线上销售额约20亿元，4—9月线上销售额增长35%，店均营运成本大幅下降30%。

（2）用户存留率持续提升。据Questmobile数据显示，2019年9月盒马APP月活跃指数为1294.84万人，同比大幅增长186.82%，盒马年度活跃买家已达2000万人。由此可见，盒马的用户存续率持续提升，盒马的用户黏性之大。

3 结语

综上所述，通过对盒马鲜生的案例分析，笔者发现，新零售等服务性企业通常是作业成本法的理想使用者，甚至比制造业公司更理想。首先，他们所有的成本事实上都是间接的，并且基本上都是固定的，服务型企业的直接材料很少甚至没有，并且其人员为顾客提供间接而非直接的支持。其次，大多数服务型企业没有一个平台来衡量成本，间接成本的分摊同样存在诸多问题。服务型公司必须提前提供所有的资源，这些资源决定了在每一时期内为消费者服务的能力。最后，作业成本法有助于帮助企业识别改进机会、确定改进项目的优先次序，并对改进效果进行追踪，从而证明改进项目的成本合理性。因此，服务型企业的管理问题需要作业成本法来连接为取得收入而供应资源的成本和资源所服务的顾客。只有理解了这样的连接，理解了定价、特征、顾客用途及流程，改进之间的相互作用，企业才可以作出正确的决策。

参考文献

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